（上接A27版）

在2022年商譽減值測試時，德陽市省腫瘤醫院融合歷史記錄及對于未來市場需求分辨、醫院的發展發展戰略等對于未來精準預測，2022年收益發生持續下滑主要系醫保目錄DIP付錢制度的危害；此外，中國社會經濟環境轉變產生的影響、及其地區市場競爭加重對2022年收入降低也有一定影響。隨著我國社會經濟環境的逐漸好轉、社會老齡化與公眾對我們的身體重視度的提高，整個社會醫療服務需求會日益提升；與此同時，隨著市場的優良經營，德陽市省腫瘤醫院近些年引入了一些新機器、新技術應用，設立了神經內科、安寧療護中心及其PET/CT中心等較有特點的部門，并大力加強對人才培養和引入，促使自已的特色科室慢慢獲得病人的認同，德陽市省腫瘤醫院品牌影響力不斷發展，產生收益的提高。此外，企業按照目前局勢分辨醫保目錄DIP付錢現行政策在德陽市地域通過2年的運轉，已經基本做到均衡點，對德陽市省腫瘤醫院將來公司業績危害不具備延續性。根據查看四川省衛生身心健康統計公報（2021年）統計數據，從2017年到2021年，四川省近5年衛生行政部門綜合性醫院每所醫院門診全年收入從31,817.17萬余元增長至45,540.17萬余元，年平均增長率為9.47%，后面德陽市省腫瘤醫院業績增速預測分析貼近醫療器械行業歷史時間增長速度水準，將稍高于我國GDP增速。綜上所述，企業預測分析德陽市省腫瘤醫院將來銷售業績穩步增長是足夠的，合乎企業會計準則有關規定。

會計建議：

（一）審查程序流程

1、掌握、評定并檢測益佰制藥企業對商譽減值測試的內控制度；并核查益佰制藥企業對資產重組征兆講解的分辨；

2、核查益佰制藥企業對信譽所屬資產組或資產組組合的區分的合理化及其平攤的正確性；

3、核查益佰制藥企業確立的減值測試方法和模型適當性；

4、運用高管聘用的專業人士工作，充足關心專家自覺性和勝任能力及其權威專家相關工作的適當性；

5、將高管編制有關信譽所屬的資產組或資產組組合的財務預測展開分析，以點評高管對于未來現金流預測編寫存不存在偏向性；

6、評定預估未來現金流量現值測算中選擇的關鍵所在主要參數包含預測分析期及其穩定型的利潤增長率和利潤率，貼現率的有效性及其適當性，并且對貼現率實施了認證性剖析。

7、點評高管對信譽的公布是不是適當。

（二）審查結果

根據所開展的審查程序流程，對于我們來說，企業以上回應表明和我們在活動公司2020年度、2021年度、2022年度會計報表審計環節中掌握的信息基本一致。就財務報告總體公允價值體現來講，企業計提資產重組在大多數重要方面也是足夠的，合乎企業會計準則規定。

鑒定師建議：

（1）北京長安制藥業回收后的評定標準日為2014年5月31日，2020年、2021年、2022年具體完成經營效益與回收預測數據存在一定差別。主要因素：回收時至今已有近10年，北京長安制藥業的運營模式、總資產等產生明顯變動、主營產品洛鉑列入集中采購減價，醫保控費與安全用藥的政策執行、高管從容應對嚴苛市場銷售控費，對北京長安制藥業的經營形成了重要不良影響。

2020年、2021年、2022年，鑒定師對北京長安制藥業展開了商譽減值測試評定，對資產組組合評定的規范、根據、選擇的評價方法，所采用的評價模型都與之前年度一致，不會有重要差別，并且對高管所提供的財務預測展開分析，依據當初國家經濟政策、行業發展前景、實際經營情況等相關因素，對收益、利潤增長率、利潤率、成本率、貼現率等主要指標值開展計算，北京長安制藥業包括信譽的資產組組合可收回金額評價結果是合理的。

（2）德陽市省腫瘤醫院回收后的評定標準日為2021年7月31日，2021年8-12月的具體完成狀況基本上超出預期；2022年度具體完成狀況大跳水，與回收后的預測數據差異很大，根本原因是因為醫保目錄付錢政策的出臺、中國社會經濟環境轉變產生的影響、及其地區市場競爭加重，對德陽市省腫瘤醫院的經營形成了重要不良影響，

2021年和2022年，鑒定師對德陽市省腫瘤醫院展開了商譽減值測試評定，對資產組組合評定的規范、根據、選擇的評價方法，所采用的評價模型都與之前年度一致，不會有重要差別，并且對高管所提供的財務預測展開分析，依據當初國家經濟政策、行業發展前景、實際經營情況等相關因素，對收益、利潤增長率、利潤率、成本率、貼現率等主要指標值開展計算，德陽市省腫瘤醫院包括信譽的資產組組合可收回金額評價結果是合理的。

難題二、有關營業費用。年度報告表明，企業2022年營業費用11.96億人民幣，銷售費用率為43.72%，處在中藥行業領先水平。營業費用的重要組成為市場推廣、網絡營銷平臺規劃等市場費用，產生額度8.33億人民幣，比例為69.65%。請企業補充披露：（1）營業費用前五大支付對象，包含相匹配額度、產生緣故、關聯方是不是關聯企業或代理商等；（2）市場推廣、網絡營銷平臺規劃等市場費用關鍵計算具體內容清單狀況，包含但是不限于產生額度、確定根據，融合市場推廣活動形式、場數、花費、出席會議總數，業務員數量和薪資變化等詳細情況，剖析有關支出的有效性；并比照同業競爭可比公司，進一步分析營業費用高過同行業平均值的原因和合理化；（3）營業費用支付對象中能否涉及到企業代理商、關聯企業或其它利益相關方，并告知利益相關方是不是和企業代理商、關聯企業存有資產或經濟往來，企業存不存在為他方墊資、承擔義務等變向內幕交易狀況；存不存在根據營業費用將賬款間接性付給代理商以此來實現銷售回款的情況。（4）融合市場推廣主題活動、支出、確定的申請流程和內部控制制度，表明企業保證超大金額市場銷售支出信息真實性、合規的具體辦法，是否滿足政府會計準則的相關規定。請年檢會計表明履行審計證據及所取得的審計程序，對于該難題表達意見。

回應：

（1）營業費用前五大支付對象，包含相匹配額度、產生緣故、關聯方是不是關聯企業或代理商等；

企業年度內向型1,328家服務提供商開展服務采購，包含商務會議會展、市場營銷策劃、廣告設計制作、市場調查（資詢）、市場推廣、品牌推廣等有關營銷業務，營業費用前五大支付對象中除了廣東省恒榮藥業有限公司、華潤萬家湖北省醫藥有限公司是企業的代理商以外，其他服務提供商均并不是企業的代理商及關聯企業。這兩家公司是我公司產品的主要方式之一，向開展服務采購主要基于其院內外渠道零售終端覆蓋業務拓展需求，是正常的合作關系，具備商業實質，與企業不會有其他利益關聯。

（2）市場推廣、網絡營銷平臺規劃等市場費用關鍵計算具體內容清單狀況，包含但是不限于產生額度、確定根據，融合市場推廣活動形式、場數、花費、出席會議總數，業務員數量和薪資變化等詳細情況，剖析有關支出的有效性；并比照同業競爭可比公司，進一步分析營業費用高過同行業平均值的原因和合理化；

市場推廣、網絡營銷平臺規劃等銷售市場費用通常指企業組織銷售人員進行促銷活動、創建市場營銷體系拓展銷售渠道、開展市場推廣及產品推介營銷所產生的營銷成本。在其中創建市場營銷體系拓展銷售渠道、機構銷售人員進行促銷活動所產生的營銷成本主要包括招待費、招待費、會務費、折舊費用、通信費、物耗；開展市場推廣及產品推介營銷所產生的營銷成本主要包括學術研究費、廣告費用、開發費、促銷費、服務費等。花費確定根據要在費用預算中控室下，依據業務流程所發生的有關成本按實稅前列支。

企業的促銷活動主要包含重點的營銷策劃案及市場調查資詢，有針對性的進行市場推廣和品牌推廣，另外在終端市場進行研發及營銷等各類活動。市場推廣、網絡營銷平臺規劃等市場費用年度產生83,329.14萬余元，稅前列支的有關營銷成本通常是企業通過業務員及委托各種服務提供商在各個銷售市場區域給予商務會議會展、市場營銷策劃、廣告設計制作、市場調查（資詢）、市場推廣、品牌推廣等有關營銷業務主題活動。在其中開發費年度產生37,778.30萬余元，主要運用于商品初次關于新銷售市場新渠道拓展時，企業業務員及服務提供商進行新渠道新平臺拜會、溝通與商談等相關工作產生費用。結合公司其所提供的單據，根據內部控制制度的相關規定記入開發費；促銷費年度產生25,421.20萬余元，主要運用于商品在區域市場開展市場滲透，提升市場份額，企業業務員及服務提供商進行對區域市場及方式拜會、溝通與維護等工作中產生費用。結合公司其所提供的單據，根據內部控制制度的相關規定記入促銷費。二者的關鍵區別就是支出目的著重點不一樣，開發費主要運用于新渠道、優良品種、新客；而促銷費主要運用于區域市場、種類跟客戶。

2022年度，企業通過網上、線下推廣、線下和線上相結合的，共進行學術會、科室會、內部培訓會等營銷推廣大會1,300余場、線下推廣總計出席會議總數12萬多人，網上總計點擊量200萬次數之上。

學術會：是一種對于藥物特點、學術研究、臨床治療，邀請專家、醫師、領域同事以學術論壇為主題大會。關鍵包括所有社區論壇、專題講座、專業會議及學術研究早會、企業年會等。2022年度共舉辦700余場，線下推廣總計出席會議人數12萬多人，網上總計點擊量200萬次數之上，產生會務費總金額4,574.55萬余元；

科室會：通常是醫藥代理和醫生相互交流、展示企業商品有關信息、幫助醫師更強了解并應用企業產品而進行的會議。2022年度共舉辦600余場，線下推廣總計出席會議人數6,000個人之上，網上出席會議總數500個人之上，產生會務費總金額171.59萬余元。

內部培訓會：通常是機構業務員進行政策措施、心得分享、產品培訓等舉行的單位早會、月可、企業年會及其它內部結構交流與溝通大會。2022年度共舉辦80場，線下推廣總計出席會議人數1,400個人之上，網上出席會議總數900個人之上，產生會務費總金額98.59萬余元。

2020年至2022年業務員總數分別是3,462人、2,714人、2,130人。通常是解決醫藥集采和國家宏觀政策，對市場營銷體系調節：2022年1月-2022年6月以品牌事業部制管理模式，2022年7月-2022年12月，營銷推廣架構設計為方式+地區管理機制，即渠道分銷管理機制為：招商合作業務部、院內外銷售市場業務部、控銷業務部；銷售渠道建設管理機制以省為模塊開展重要途徑營銷推廣管理機制，采用多種渠道遮蓋跟多能量對焦的形式平穩市場占有率。業務員總數變化與薪資同比變動通常是系統架構調節的時候對工作人員結構與人工成本開展優化提升。

市場費用資金投入、工作人員遮蓋及人工成本資金投入與收益產出率經營規模配對，有關支出有效。

同業競爭可比公司營業費用占營收占比的比較：

總的來說，企業的市場推廣、網絡營銷平臺規劃等市場費用與現階段的管理方法匹配算法，支出真正、有效。同業競爭可比公司均值銷售費用率49.14%，比照同業競爭可比公司費用水準，企業銷售費用率趨向中下部水準，另外在高效管理與控制的舉措下，小于去年同期成本率水準。通常是藥品流通藥品兩票制中的營銷推廣管理機制，自建隊伍在促銷活動中產生的人工成本、品牌推廣費用占比全部營銷推廣過程的絕大多數比例，造成銷售費用率在中藥行業中占據領先水平。

（3）營業費用支付對象中能否涉及到企業代理商、關聯企業或其它利益相關方，并告知利益相關方是不是和企業代理商、關聯企業存有資產或經濟往來，企業存不存在為他方墊資、承擔義務等變向內幕交易狀況；存不存在根據營業費用將賬款間接性付給代理商以此來實現銷售回款的情況。

企業年度內向型1,328家服務提供商開展服務采購，包含商務會議會展、市場營銷策劃、廣告設計制作、市場調查（資詢）、市場推廣、品牌推廣等有關營銷業務，付款目標中除了廣東省恒榮藥業有限公司、華潤萬家湖北省醫藥有限公司等11家（總共付款2,410萬余元，占全部服務提供商付款總額4.68%）是企業產品代理商外，其他服務提供商均并不是企業的代理商及關聯企業。這11家企業是我公司產品的主要方式之一，向開展服務采購主要基于其院內外渠道零售終端覆蓋業務流程推廣服務費用。其他不會有為他方墊資、承擔義務等變向內幕交易狀況；亦不會有根據營業費用將賬款間接性付給代理商以此來實現銷售回款的情況。

營業費用支付對象中11家代理商公司名稱、付款金額及占有率見下表所顯示：

企業：rmb萬余元

注：廣東省東莞國藥控股仁濟堂藥業有限公司2022年全年收入為-46萬余元，通常是退換貨而致。以上11家代理商2022年底應收帳款已經在2023年5月底前所有取回。

（4）融合市場推廣主題活動、支出、確定的申請流程和內部控制制度，表明企業保證超大金額市場銷售支出信息真實性、合規的具體辦法，是否滿足政府會計準則的相關規定。

為全面標準營銷推廣及市場推廣個人行為，在合作服務提供商挑選、服務項目協議簽訂、服務貫徹落實查驗、發票管理辦法、支付審核等各個環節設立了嚴格內控制度。結合公司《費用報銷制度》、《資金活動管理制度》等管理制度付款營銷成本。

營銷成本的內控流程如下所示：

①企業各銷售市場責任人挑選總體目標服務提供商，核實意愿服務提供商資質證書，包括不限于：企業現有狀況、人員信息、業務開展情況、納稅申報狀況。

②企業各銷售市場責任人進行有關服務合同申請辦理,同時提交服務提供商有關資質證書材料。

③企業各銷售市場責任人監督管理服務提供商進行服務內容具體內容，對服務提供商服務質量與數據進行評定和結算清單。

④服務提供商依據評定和結算清單，向領導遞交服務信息或成效、完稅憑證、靠譜單據等相關資料，經辦人申請辦理費用報銷制度支付。經業績考核部、財務部門開展真實有效、合規審批后，按企業審批權，報主抓營銷推廣責任人審核支付。超大金額市場銷售支出經上述內控流程后，申報經理審核支付。保證超大金額市場銷售支出信息真實性、合規，合乎政府會計準則的相關規定。

會計建議：

（一）審查程序流程

1、對企業營運資本和費用報銷制度有關的內部控制開展控制測試，密切關注存不存在沒經適當授權審批的情況；

2、將營業費用里的薪水、折舊費等和相關的財產、債務學科核查，查驗其邏輯關系的合理化，關心市場銷售總人數變化與薪資變化情況；

3、對營業費用展開分析：

（1）測算剖析每個月營業費用總金額及主要項目金額占營業收入的比例，并和上一年度進行對比，分辨變化的合理化；

（2）算剖析每個月營業費用中項目內容本年利潤及占營業費用總金額的比例，并和上一年度進行對比，判定變化的合理化。

4、應檢查清單新項目是不是和被審計公司銷售產品各種材料、勞務及其專門設置的銷售機構所發生的各項費用相關；

5、查驗會務費、開發費、促銷費、服務費、業務宣傳費、差旅費報銷、招待費等開支是否可行，相關手續是不是完善，是不是獲得高效的會計原始憑證；如超出范圍額度，需在測算應納稅所得額調節；

6、查驗由產品質量保證所產生的預計負債，是不是按明確金額開展賬務處理；

7、挑選關鍵或異常營業費用，查驗營業費用各分部支出規范是否滿足相關規定，支出具體內容是不是和被審計公司的商品銷售或專門設置銷售機構的費用有關系，測算正確與否，會計原始憑證是否有效，賬務處理正確與否；

8、執行截至檢測，若存有出現異常征兆，應注意有沒有必要增加審計證據，針對重要跨期新項目作必需調節；

9、查驗營業費用是否已經依照政府會計準則的相關規定在財務報告中做出適當列示。

（二）審查結果

根據所開展的審查程序流程，對于我們來說，企業以上營業費用的解釋和我們在財務審計與審查環節中知道的狀況基本一致；營業費用支付對象除廣東省恒榮藥業有限公司、華潤萬家湖北省醫藥有限公司等11家（總共付款2,410萬余元，占全部服務提供商付款總額4.68%）是企業產品代理商外，其他服務提供商均并不是企業的代理商及關聯企業；超大金額營業費用的開支合乎政府會計準則的相關規定。

難題三：有關經營業績狀況。年度報告表明，2022本年度企業主營業務收入為27.35億人民幣，同比減少18.27%。在其中，醫藥業主營業務收入22.73億人民幣，醫藥業主營業務成本同比增長2.76%，變化方位不一致；醫藥業近三年利潤率分別是88.21%、86.08%、81.35%，呈不斷下跌趨勢。分設備看，同類產品、心血管產品和婦科藥商品主營業務收入分別是4.04億人民幣、3.13億人民幣、2.83億人民幣，利潤率均下降5%之上。請企業補充披露：（1）進一步分割公布“同類產品”新項目其中包含的商品狀況，包含但是不限于主營業務收入、主營業務成本、利潤率及變化情況；（2）融合商品銷售狀況、國家宏觀政策、各類成本結構及價格波動狀況，說明問題（1）里的三類產品毛利率下降比較大的緣故，并進一步表明企業醫藥業主營業務收入和主營業務成本變化方位不一致的原因；（3）融合國家宏觀政策、公司戰略規劃、市場競爭力、可比公司情況等，表明企業產品毛利率存不存在再次下降的風險性并進行一定的風險防范（若有）。請年檢會計針對問題（2）表達意見。

回應：

（1）進一步分割公布“同類產品”新項目其中包含的商品狀況，包含但是不限于主營業務收入、主營業務成本、利潤率及變化情況。

醫藥業“同類產品”新項目包括“兒科用藥”、“呼吸系統用藥”、“男士及泌尿男科”、“骨外科肌肉組織”、“消化道服藥”及其“別的零星商品”。各類產品主營業務收入、主營業務成本、利潤率及變化情況見下表所顯示：

（2）融合商品銷售狀況、國家宏觀政策、各類成本結構及價格波動狀況，說明問題（1）里的三類產品毛利率下降比較大的緣故，并進一步表明企業醫藥業主營業務收入和主營業務成本變化方位不一致的原因。

2022年公司“同類產品”、“心腦血管用藥”和“婦科藥”這三類產品毛利率各自降低8.13%、5.38%和5.61%，其收益、成本和利潤率變化情況見下表所顯示：

企業：rmb萬余元

“心血管”2022年實現營收31,311.84萬余元，同比減少21.49%、主營業務成本7,946.57萬余元，同比減少0.35%，收益降低幅度超過成本費降幅，毛利率下降5.38%。在其中主營業務收入降低關鍵因銷量降低20.59%、價格降低1.13%而致；主營業務成本降低關鍵因銷量降低20.59%，與此同時公司使用供應鏈一體化的生產方式，銷量降低造成總產量降低32.62%，而折舊費、人力等固定制造費用保持一致，進而產品成本提高25.48%，二項累加進而導致主營業務成本降低0.35%。

“婦科藥”2022年實現營收28,257.92萬余元，同比減少15.99%、主營業務成本10,375.57萬余元，同比減少0.84%，收益降低幅度超過成本費降幅，毛利率下降5.361%。在其中主營業務收入降低關鍵因銷量下滑13.52%、價格降低2.86%而致；主營業務成本降低關鍵因銷量下滑13.52%，與此同時公司使用供應鏈一體化的生產方式，銷量降低造成總產量降低9.19%，而折舊費、人力等固定制造費用保持一致，進而產品成本提高14.66%，二項累加進而導致主營業務成本降低0.84%。

“同類產品”2022年實現營收40,417.92萬余元，同比增加0.57%。但是因為銷售單價同比減少15.40%，造成利潤率同比減少8.13%。

深入分析見下表“主營業務收入量價關系表”、“主營業務成本量價關系表”和“銷售量分析表”所顯示：

備注名稱：價格=主營業務收入/銷量

備注名稱：產品成本=主營業務成本/銷量

2022本年度企業實現營收27.35億人民幣，同比減少18.27%。在其中醫藥業主營業務收入22.73億人民幣，同比減少23.28%，主營業務成本4.24億人民幣，同比增加2.76%。收益和成本費變化方位不一致，通常是2022年公司根據《關于嚴格執行企業會計準則切實做好企業2022年年報工作的通知》財務會計〔2022〕32號有關要求，將因內需不足停產有關生產成本2,306.71萬余元立即記入主營業務成本，去除此要素后，主營業務成本同比減少2.75%，收益和成本費比上年平均降低。

（3）融合國家宏觀政策、公司戰略規劃、市場競爭力、可比公司情況等，表明企業產品毛利率存不存在再次下降的風險性并進行一定的風險防范。

當年度，企業整體利潤率為70.96%，與2021年對比降低7.79%，在其中醫藥業利潤率81.35%，比上年同期降低4.73％，會受到產品構造的變更危害，因為高利潤率商品銷售降低，使企業整體醫藥業利潤率下降。詳細下列：醫藥業收入和利潤率比照表。

從以上可以看出，抗腫瘤用藥利潤率最大，超過90%，其營收占比從2021年的61.61%下降到2022年56%；其次心腦血管用藥，其利潤率水準坐落于75%-80%中間，2021年和2022年營收占比相差不大；利潤率水準最少是指婦科藥和其它內服類服藥，其利潤率不得超過70%，營收占比從2021年的24.93%增長到2022年30.22%。高利潤率商品銷售占比降低，低利潤率商品銷售占比升高，進而導致醫藥業版塊利潤率下降。

2022年，中藥行業74家公司平均毛利率為44.33%，企業利潤率高過中藥行業平均毛利率，坐落于中藥行業第19名，企業利潤率具有一定優點。

企業產品毛利率的變化受價格、產品成本和銷售量等諸多因素的影響，國家宏觀政策、公司戰略規劃、市場競爭力等轉變又造成商品銷售的改變，進而影響企業利潤率。

從國家宏觀政策層面，受人口的增長、社會老齡化水平加劇、社會經濟迅速發展及其居民醫療醫療服務需求不斷提升等多種因素，在我國衛生總費用逐年遞增，這奠定醫療行業將來穩步發展的前提，并且也導致醫保支付壓力與日驟增，為確保全民醫保身心健康可持續發展觀，推進醫藥衛生體制改革變成醫藥行業發展的必然趨勢。二十大匯報明確提出的實施健康中國建設，報告期我國陸續頒布了好幾個“十四五”整體規劃類文檔，涉及到醫療行業的各種領域，為醫藥產業發展建立了行動規劃，可以見得我國對于未來醫藥產業發展的高度重視。與此同時，我國近年來頒布的生物醫藥現行政策中，醫療改革深入推進仍然是發展趨勢主題風格，藥業層面，關注熱點依舊是一致性評價和激勵創新藥發展趨勢。醫療領域，頒布的診療有關政策涉及了安全用藥、公立三甲醫院高質量發展的與分級診療制度等諸多層面。醫療保險層面，綜合性國家醫保目錄動態管理、以DRG/DIP為代表醫療服務價格改革創新深入推進、醫保支付方式轉型、醫保信息化和標準化改革、藥業采購、醫保藥品談判“雙通道內存”等舉措陸續頒布并落地式。由此可見，將來醫療行業供給側結構終將持續，醫療行業的改變與重新構建壓縮了醫藥行業的盈利空間，卻加快了生物醫藥的迭代升級。從而，以上領域政策的出臺會進一步危害藥業企業產品價錢、產品構造和營銷等，這時候對產品毛利率造成不確定性干擾。

從企業戰略層面，企業未來依然將繼續堅持“一艦兩翼”的發展理念，立足于藥物技術領域，壓實制藥業主營業務，借助中藥材為載體，形成了以化學藥和生物藥多管齊下綜合性藥企。與此同時，企業持續向健康服務行業領域大健康領域擴展深耕細作，以求推動企業的跨越發展。在此過程中，企業將根據內生增長融合高品質外延性并購方式進一步擴大企業規模，以提高企業盈利能力，提升企業投資收益率，探索企業可持續發展觀途徑。在企業發展中，企業產品種類和市場拓展很有可能產生變化，這時候對產品毛利率造成不確定性干擾。

從市場競爭力層面，腫瘤、心血管和呼吸道疾病是我國死亡率最高的疾病。企業的重要產品布局于這三個銷售市場，致力于惡性腫瘤、心腦血管毛細血管、婦產科等多個治療領域藥物的生產和銷售，尤其是以抗腫瘤藥為基礎。截止到2022年12月31日，公司具有148個品種、189個獸藥生產準字號，在其中65個品種進到醫保藥品目錄（依照藥品注冊證書表明：中藥材40個、化藥25個；依照國家醫保目錄甲乙類區別：甲類種類28個、甲乙級種類37個）。有機化學抗腫瘤用藥有著針劑洛鉑等商品，針劑洛鉑為第三代鉑類化學物質，是獨家首發種類，專利藥，為一類新藥，進到醫保藥品目錄；中藥材腫瘤用藥有著艾迪注射液、康賽迪和艾愈膠襄3個產品；慢性病服藥組以心腦血管病為主，有著以銀杏達莫注射劑、針劑瑞替普酶、理氣活血滴丸、心脈通膠囊、金骨蓮膠囊、心胃止痛膠囊等多個商品。女兒（男）科服藥有著婦炎消、葆宮止血顆粒、金蓮清熱泡騰片、泌淋膠襄（顆粒物）、疏肝益陽膠囊等多個商品，平喘類服藥有著克咳大家族系列等商品。綜上所述，企業藥品品種豐富多彩，遮蓋行業普遍，在其中還包含獨家代理種類、基藥種類和醫療保險種類，企業產品具有一定價格的優勢。此外，為提高企業市場競爭力，擴張市場容量，獲得可持續發展觀，企業一直持續推進創新思路，持續根據自主產品研發、合作開發或者購買領跑技術性與合作批件等各種手段，按照計劃推動化藥、仿藥的開發，并利用苗方工程研究中心的渠道，開發設計大量富有特色的中藥品種。相信隨著企業發展，企業產品種類和產品報價等很有可能產生變化，這時候對產品毛利率造成不確定性干擾。

綜上所述，企業產品毛利率也會受到來源于社會經濟發展、藥業產業發展、各類醫療行業出臺政策、競爭態勢、企業自我發展等多種因素的不確定性危害。為了應對由于通脹、集中采購減價等國家宏觀政策轉變、商品市場競爭激烈等多種因素所引發的原輔包和人力成本增漲，而造成的毛利率下降風險性，企業將始終堅持自主研發做為業務流程關鍵推動力，堅持自主創新幅度，根據自主產品研發、合作開發或者購買領跑技術性與合作批件等各種手段，持續豐富產品線，與此同時加強成本控制，降低成本，及時糾正產品構造，以保持企業利潤率水準的平穩。

會計建議：

（一）審查程序流程

1、掌握和評估公司管理人員對主營業務收入、主營業務成本確定有關內控制度設計，并嘗試了重要操縱實行實效性；

2、獲得企業2023年本年度預測分析；

3、查驗主營業務收入確定的會計制度是不是發生變化，查驗主營業務收入確定是否符合規定會計制度；

4、選擇樣版查驗買賣合同，鑒別顧客獲得產品或服務控制權轉移有關的合同文本與標準，評價公司的收入確認時點是否滿足政府會計準則的需求；

5、獲得年度銷售清單，對該年記載的收益買賣選擇樣版，查驗有關買賣合同或訂單信息、銷售清單、隨貨同行業單、顧客簽收表、銀行對賬單等支持性文件；

6、對于資產負債表日前后左右確定的收益，抽樣檢查隨貨同行業單（出入庫單），物流運單、顧客簽收表等支持性文件，同時結合存貨盤點狀況，評定收益是不是在適當的會計年度確定；

7、向核心客戶詢證市場銷售本年利潤及應收賬款余額狀況，對沒有回復函的用戶執行取代審計證據；

8、較為本年度與之前年度不同品種新產品的主營業務收入和利潤率，并確認異常現象的主要原因；

9、較為本年度與之前年度各月主營業務收入的變化發展趨勢，并確認異常現象的主要原因；

10、較為被審計公司與同行業利潤率，并確認異常現象的主要原因；

11、較為本年度及之前年度主營產品的部門生產成本，并確認異常現象的主要原因；

12、查驗主營業務收入的具體內容計算方式是否滿足企業會計準則要求，前中后期是否一致；

13、抽樣檢查各月主營成本結轉明細單，較為記入主營業務收入品種、規格型號、數量及營業收入的規格是否一致，是否滿足會計核算原則；

14、對于主營業務收入中重要調整事項(如銷售退回)、非傳統新項目，查驗有關會計原始憑證，點評完整性和合理化，查驗其賬務處理正確與否;

15、融合成本費用的財務審計，分辨被審計公司能否通過將應記入產品成本的開支記入成本費用，也將應記入成本費用的開支記入產品成本等方式調整產品成本，進而調整主營業務收入；

16.查驗收益、主營業務成本是否已經依照政府會計準則的相關規定在財務報告中做出適當列示。

（二）審查結果

根據開展的審查程序流程，對于我們來說，企業所述商品銷售狀況、國家宏觀政策、各類成本結構及價格調整狀況，和我們在財務審計與審查環節中知道的狀況基本一致。

難題四：有關庫存商品。年報披露，2022年末企業存貨賬面價值6.25億人民幣，在其中，原料、在商品分別是2.41億人民幣、1.59億人民幣，同比增加34.64%、69.15%，增長幅度比較大。而今天主營產品銷售量都有一定程度的下降，在其中針劑洛鉑生產量下降71.59%，銷量下滑30.94%；艾迪注射液生產量下降53.88%，銷量下滑28.10%。請企業：（1）融合產品類別列報原料、在產品實際組成、額度及占有率，并告知在主營產品銷售量大幅下降的情形下原料和在商品較大幅度提高的原因和合理化；（2）補充披露以上庫存商品庫存報表結構與保存期，同時結合價格波動、在手訂單、關鍵商品銷售及同業競爭可比公司狀況，表明資產減值準備記提是不是充足，是否滿足政府會計準則有關規定。請年檢會計表達意見。

回應：

（1）融合產品類別列報原料、在產品實際組成、額度及占有率，并告知在主營產品銷售量大幅下降的情形下原料和在商品較大幅度提高的原因和合理化。

按產品類別列報原料、在產品實際組成、額度及占有率見下表所顯示

2022年12月31日原料期終帳面價值2.41億人民幣，在其中抗腫瘤用藥原料帳面價值2.08億人民幣，占有率86.25%；在商品期終帳面價值1.59億人民幣，在其中抗腫瘤用藥在商品帳面價值0.69億人民幣，占有率43.12%。

截至2022年12月31日，原料帳面價值2.41億，比初期1.79億人民幣提升0.61億人民幣，提高34.19%；在商品帳面價值1.59億人民幣，比最初0.94億人民幣提升0.65億人民幣，提高69.55%，主要系針劑洛鉑原料和在商品提升而致。

針劑洛鉑2022年生產量下降71.59%、銷量下滑30.94%，在銷售量大幅下降的情形下，原料和在商品較大幅度提高的重要原因如下所示：

①針劑洛鉑2022年銷量下滑，原料和在商品申領耗費大跳水，造成期末庫存提升；

②洛鉑原材料儲備大幅上升

I.根據針劑洛鉑對原料生產需要及產業鏈的規定，該原料對產品供給與需求具備唯一性，即該原料僅作企業獨家代理應用；

II.洛鉑原料生產工藝包括化工廠生產過程中，因化工制造行業特點，企業生產批量太大，正常的大批量的一個生產時間生產量在企業產品全部生命期內都難以消化吸收，根據商議供應商評估化工廠家最小的單位大批量的生產方式，即使是最小的單位大批量相較于企業生產需要依然極大。為確保化工廠家可以運行生產制造，經銷商儲備了很多原材料；

III.因為近幾年來受集中采購減價以及社會公眾事件產生的影響，公司生產需要量沒法消化吸收經銷商持續生產的產出率，因而經銷商必須承攬別的產品業務降低綜合性營運成本，但是因為經銷商更替生產方式必然提升生產過程中對設備和環境衛生、認證等費用，經銷商為保證其資金回收及贏利，務必規定對應的訂單數量，不然不因承攬，因而企業綜合評定成本費之后選擇簽署固定期限合同年度合作模式；

IV.洛鉑原料分子式平穩，不容易霉變，儲存期間中性能穩定，莫不達標風險性；且生產制造所獲得的洛鉑，達到現行標準洛鉑產品質量標準及提高后洛鉑產品質量標準，亦不會有不過關風險性，即庫存量該原料無資產減值風險性。

綜上所述，洛鉑原料歸屬于訂制型專用型化工原材料，在生產過程中，對生產工藝和工作環境、環境保護有非常高規定，生產廠家為操縱產品的質量和成本費須大批量、大規模生產，企業充分考慮品質、成本費、生產制造等多種因素按早期訂制量向生產廠家給予購置。與此同時，企業根據洛鉑生產質量控制和提高規定，達到長遠規劃亦需貯備洛鉑原料，因而，在針劑洛鉑商品銷售量降低的情形下，企業洛鉑原材料儲備大幅上升。

（2）補充披露以上庫存商品庫存報表結構與保存期，同時結合價格波動、在手訂單、關鍵商品銷售及同業競爭可比公司狀況，表明資產減值準備記提是不是充足，是否滿足政府會計準則有關規定。

公司本著以用戶市場需求為導向，根據“供應鏈一體化”的生產方式為商業公司給予藥物，再對其派送至終端設備醫院門診或零售藥店。每年企業和商業公司簽訂本年度市場銷售合作框架協議，明確銷售區域，彼此在全國各地藥品招標掛網價的前提下承諾藥物的結算價。商業公司主要從事醫藥配送及收付款工作中，實際市場營銷工作由企業綜合執行。在這個基礎上，各商業公司根據國家定點醫療機構、零售藥店等終端需求向領導下發采購單，企業為此勞動組織、安排發貨，待商業公司取貨后確認收入。

為了能夠第一時間響應終端需求，必須要有適當原料和在商品，以保證立即供應。原料和在產品庫存報表構造見下表所顯示：

2022年期終原料賬面凈值2.49億人民幣，在其中一年之內額度1.37億人民幣，占有率54.85%，1年及以上額度1.13億人民幣，占有率45.15%；在商品賬面凈值1.77億人民幣，在其中一年之內額度1.37億人民幣，占有率77.69%，1年及以上額度0.39億人民幣，占有率22.31%。

企業貯備一定的原料與在商品以確保將來生產制造的需求，針對原料和在商品依照GMP標準進行復檢，針對不合格產品按公司制度報廢申請，期終按企業會計制度開展減值測試。

2022年期終存貨賬面余額68,482.25億人民幣，總計計提存貨跌價提前準備5,973.80萬余元，占有率8.72%。在其中記提庫存產品資產減值準備3,298.11萬余元、原料資產減值準備877.74萬余元、在商品資產減值準備1,760.88萬余元，系結合公司《企業會計準則第1號-存貨》的相關規定，期末存貨按成本和可變現凈值孰低計費。對其庫存商品開展排查時，如同樣存在損壞、老舊或市場價格小于成本狀況，按單獨庫存商品新項目成本大于其可變現凈值的差值，在中后期期終或年尾時計提存貨跌價提前準備。針對立即用以售賣的庫存商品，以這個庫存商品預估市場價減掉預估營業費用和相關費用后金額確認其可變現凈值；對需要經過處理的庫存商品，在正常運行運營過程中以生產的成品的預估市場價減掉至竣工時可能即將產生成本、可能的營業費用和相關費用后金額確認其可變現凈值。

實際實驗過程根據或假設主要參數：

①預估銷售單價選用2022年1-12月市場銷售平均價，如果沒有市場銷售平均價的，選用高管預估銷售單價。依據期末庫存總數乘于預估銷售單價明確預計收入；

②可能的營業費用額度結合公司2022年度1-12月銷售費用率乘于預計收入明確；

③可能的相關費用額度結合公司2022年度1-12月應交稅費率乘于預計收入明確；

④在商品可能生產成本結合公司2022年多度具體均值產品成本明確；

⑤可變現凈值=預計收入-賬面成本-預估營業費用及相關費用；

⑥賬面成本與可變現凈值較為，賬面成本〉可變現凈值，則存有資產減值，計提存貨跌價提前準備，相反，則按照賬面成本計量檢定，不會有資產減值；

⑦原料和在產品實驗過程，以生產的成品的預估市場價減掉至竣工時可能即將產生成本、可能的營業費用和相關費用后金額【實驗過程根據或假設主要參數與制成品一致】確認其可變現凈值。

總的來說，企業根據謹慎原則記提存貨減值提前準備是足夠的，并符合政府會計準則要求。

會計建議：

1、掌握和評估公司管理人員對采購和支付、生產和倉儲物流有關內控制度設計，并嘗試了重要操縱實行實效性；

2、獲得企業2023年度預測分析；

3、對企業庫存商品依照會計準則執行有關的審計證據，對超大金額物資采購或在途物資，查證至有關的購貨合同及購料稅票，核查產品成本的準確性，并抽樣檢查過后進庫狀況，如果需要出函詢證函；

4、對產品成本開展分析性復核，應檢查月及前中后期同一新產品的產品成本是否存在劇烈波動，留意存不存在調整成本費狀況；

5、較為本年度及之前年度直接材料成本、直接人工、產品成本占生產成本比例，并確認異常現象的主要原因；

6、核查互不相關單位的信息，并確認異常現象的主要原因：庫房記載的原材料領使用量與生產部記載的原材料領使用量；

7、對期末存貨開展監盤，查驗庫存商品明細分類賬的數量以及匯總記載的庫存商品總數是否一致，來確認庫存商品明細分類賬的總數準確性和一致性；

8、對庫存商品庫存報表展開分析，查驗公司是否依據政府會計準則需要對庫存商品內容進行減值測試，計提存貨跌價提前準備的重要依據、方式是不是前后一致。

（二）審查結果

根據開展的審查程序流程，對于我們來說，益佰制藥企業所述有關“在主營產品銷售量大幅下降的情形下原料和在商品較大幅度提高”的根本原因和我們在財務審計與審查環節中知道的狀況基本一致；企業計提資產減值準備在大多數重要層面合乎政府會計準則的相關規定。

難題五：有關流動資產及債務。年報披露，報告期末流動資產5.92億人民幣，占資產總額的12.17%，有息債務期終賬目10.48億人民幣，占資產總額的21.54%，在其中短期貸款5.37億人民幣，一年內到期長期應付款1.68億人民幣，長期貸款3.43億人民幣。企業全年度沒有進行委托理財，報告期產生利息支出3748萬余元，大幅度高過利息費用732萬余元。請企業補充披露：（1）根據企業流動資產應用整體規劃、日常營運資金需求，表明企業利息費用與流動資產的適配性，并進一步表明企業在賬目有著比較多流動資產的前提下保持比較多債務具體原因及合理化；（2）融合流動資產的儲放與應用情況，表明企業流動資產安全性，存不存在與關聯企業共管賬戶、大股東及其它關聯企業資金占用費的情況。請年檢會計表達意見。

回應：

（1）根據企業流動資產應用整體規劃、日常營運資金需求，表明企業利息費用與流動資產的適配性，并進一步表明企業在賬目有著比較多流動資產的前提下保持比較多債務具體原因及合理化。

截至2022年12月31日企業流動資產期末數5.92億人民幣，占資產總額的12.17%，其中包括2022年12月23日工行贖出式貼現1.56億人民幣（年末歲尾工商銀行得出最佳匯兌年化率1.10%，同時公司與工商銀行簽署協定存款年化率1.61%，展現正收益）和分公司貴州益佰中藥配方顆粒制藥有限公司消化吸收極少數股東投資款賬戶余額0.63億人民幣（此賬款財政性資金）。去除12月貼現錢后，流動資產期末數為4.36億人民幣，占資產總額的8.97%。2022年總計產生利息費用732萬余元，流動資產按時間權重值權重計算后，利息費用占權重計算流動資產的比例為1.78%，高過活期利率，主要系企業為進一步提升資金效率，在確保經營融資需求前提下，對規律性多余流動資產開展短期內存定期及協定存款的監管。實際計算步驟見下表所顯示：

企業：rmb萬余元

2022年企業全年度銷售回款29.30億人民幣，月均資金回籠2.44億人民幣。生產經營現錢排出27.17億人民幣，融資活動現錢排出3.43億人民幣，這兩個主題活動總計現錢排出30.60億人民幣，月均現金支出2.55億人民幣，月均現錢凈流出0.11億人民幣。去除贖出式貼現和配方顆粒企業極少數股東投資款后流動資產期末數為3.73億人民幣，占月均現錢支出額的1.46倍，期終企業貯備安全性流動資產以保持日常經營需要是合理的。

截至2022年12月31日企業有息債務期終賬目10.48億人民幣，占資產總額的21.54%，在其中短期貸款5.37億人民幣（含贖出式貼現和記提短期借款利息1.57億人民幣）、一年內到期長期應付款1.68億人民幣（含一年內到期租賃負債或長期借款利率695.55萬余元）、長期貸款3.43億人民幣。去除贖出式貼現、計提利息和一年內到期租賃負債后具體銀行貸款8.84億人民幣，占資產總額的18.18%，在其中短期貸款總金額3.80億人民幣，年化利率坐落于3.7%-4.35%中間；長期貸款總金額5.04億人民幣，年化利率坐落于3.3%-4.9%中間，貸款期限坐落于2-8年期間。借款額度及主要用途分別為德陽市省腫瘤醫院有限責任公司企業并購貸0.74億人民幣、海南省長安國際制藥有限公司美安科技新城新廠區新項目貸2.00億人民幣，剩下6.11億人民幣為日常經營需要補充流動資金。

綜上所述：企業利息費用的算法是準確的，并且與流動資產相符合。期終企業賬目擁有一定的流動資產和債務是合理的。

（2）融合流動資產的儲放與應用情況，表明企業流動資產安全性，存不存在與關聯企業共管賬戶、大股東及其它關聯企業資金占用費的情況。

截至2022年12月31日企業期終貸幣余額為5.92億人民幣，在其中儲放工商銀行等四大國有銀行的額度為3.05億人民幣，占有率51.54%、儲放光大銀行等20家銀行的賬戶余額為2.86億人民幣，占有率48.35%。資產的應用嚴格執行公司內控制度《資金活動管理制度》以及相關的受權審批權在預算金以內支出，以確保流動資產安全性。不會有與關聯企業共管賬戶、大股東及其它關聯企業資金占用費的情況。

會計建議：

（一）審查程序流程

1、掌握資金分配環節內控制度，實行控制測試，密切關注存不存在沒經適當授權審批的情況；

2、獲得已開銀行賬戶明細，并和賬目銀行信息進行確認，查驗銀行帳戶的完好性；

3、獲得企業2022年銀行回單及其銀行存款余額調節節，核查賬面凈值并且對全部銀行帳戶開展詢證，詢證具體內容包含但是不限于對銀行存款余額、帳戶受到限制狀況、集團資金管理協議書、保證金賬戶分配、協同或共管賬戶等特色；

4、獲得企業征信報告，查驗流動資產存不存在貸款擔保、質押、質押貸款或凍潔等情況；

5、對關鍵帳戶執行交易流水雙重檢測，并注意超大金額收付款買賣，審查資產收入支出是否具有商業實質，存不存在違反規定占用情況；

6、對存定期憑證開展監盤，對沒有質押貸款的存定期，查驗銀行開戶確認正本，核查存戶、額度、時限等相關信息；

7、關心企業存放在民營銀行的存款的有效性及其儲蓄的安全性，對流動資產實行穩定性測試。

（二）審查結果

根據開展的審查程序流程，對于我們來說，企業以上回應表明和我們在活動公司2022年度會計報表審計環節中掌握的信息基本一致，沒有發現與關聯企業共管賬戶、大股東及其它關聯企業資金占用費的情況。

特此公告。

貴州益佰制藥有限責任公司股東會

2023年6月19日