（上接D9版）

企業(yè)：rmb萬(wàn)余元

北京長(zhǎng)安制藥業(yè)的收入準(zhǔn)則嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入》規(guī)則有關(guān)規(guī)定實(shí)行，北京長(zhǎng)安制藥業(yè)在依法履行合同中履約義務(wù)，則在顧客獲得有關(guān)產(chǎn)品或服務(wù)管控權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。獲得有關(guān)產(chǎn)品或服務(wù)控制權(quán)，就是指可以核心該商品的應(yīng)用或這項(xiàng)服務(wù)的供應(yīng)并從中得到絕大部分的經(jīng)濟(jì)收益。合同書(shū)其中包含二項(xiàng)或多種履行合同業(yè)務(wù)，北京長(zhǎng)安制藥業(yè)在交易逐漸日對(duì)合同書(shū)進(jìn)行評(píng)價(jià)，鑒別該合同書(shū)包含的的各個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)，以確定各單項(xiàng)履約義務(wù)是在某一時(shí)間段內(nèi)執(zhí)行，或是在某個(gè)一時(shí)點(diǎn)執(zhí)行。之后在依法履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)依照平攤至各單項(xiàng)履行合同業(yè)務(wù)成交價(jià)各自確認(rèn)收入。北京長(zhǎng)安制藥業(yè)針對(duì)“銷售產(chǎn)品”通常是在充分考慮了以下要素的前提下，以產(chǎn)品操縱遷移時(shí)段確認(rèn)收入：獲得產(chǎn)品的目前收付款支配權(quán)、產(chǎn)品使用權(quán)里的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)與酬勞的遷移、產(chǎn)品的法律規(guī)定所有權(quán)轉(zhuǎn)移、產(chǎn)品實(shí)體資產(chǎn)的遷移、顧客接納該商品。

德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院：

難題1.1德陽(yáng)市近三年關(guān)鍵運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)，包含但是不限于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、純利潤(rùn)等，并比照回收后的估計(jì)值，表明存不存在顯著性差異；

（1）德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院近三年關(guān)鍵運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)見(jiàn)下表：

企業(yè)：rmb萬(wàn)余元

（2）回收后的標(biāo)準(zhǔn)日為2021年7月31日，將來(lái)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)見(jiàn)下表：

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（3）依據(jù)2021年8-12月至2022年具體完成關(guān)鍵運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)，與回收后的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)對(duì)比分析如下所示：

企業(yè)：rmb萬(wàn)余元

德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院2021年8-12月的具體完成業(yè)績(jī)與回收預(yù)測(cè)分析銷售業(yè)績(jī)較為，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入達(dá)成率95.85%、純利潤(rùn)達(dá)成率104.45%，基本實(shí)現(xiàn)回收后的預(yù)估；2022本年度，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入達(dá)成率72.47%、純利潤(rùn)達(dá)成率46.23%，具體完成業(yè)績(jī)與回收后的預(yù)測(cè)分析銷售業(yè)績(jī)數(shù)據(jù)信息差異很大。

難題1.2融合醫(yī)療行業(yè)現(xiàn)行政策、有關(guān)子公司運(yùn)營(yíng)情況，表明德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院當(dāng)年度記提超大金額資產(chǎn)重組具體原因以及相關(guān)資產(chǎn)減值征兆的誕生時(shí)段；

德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院當(dāng)年度記提超大金額資產(chǎn)重組具體原因：

2022年底，企業(yè)融合德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院2022年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化展開(kāi)了充足剖析。因?yàn)獒t(yī)保目錄付錢(qián)政策的出臺(tái)、中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境轉(zhuǎn)變產(chǎn)生的影響、地區(qū)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加重，對(duì)德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院未來(lái)的發(fā)展運(yùn)營(yíng)形成了重要不良影響，發(fā)生商譽(yù)減值征兆。企業(yè)2022年計(jì)提商譽(yù)減值具體原因如下所示：

（1）醫(yī)保目錄政策的出臺(tái)對(duì)醫(yī)院產(chǎn)生的影響

DIP是把地區(qū)點(diǎn)數(shù)法總金額資金預(yù)算按病種分值付費(fèi)二者緊密結(jié)合而成的一種新式醫(yī)保支付方式，德陽(yáng)市是國(guó)內(nèi)DIP付錢(qián)現(xiàn)行政策試點(diǎn)城市之一。2021年9月18日，德陽(yáng)市市醫(yī)療保障局、德陽(yáng)市市財(cái)政局、德陽(yáng)市衛(wèi)生健康委員會(huì)、關(guān)于做好《德陽(yáng)市基本醫(yī)療保險(xiǎn)按病種分值付費(fèi)、實(shí)施辦法》工作的通知，自2021年10月1日起實(shí)施。根據(jù)本方法，按病種分值付費(fèi)(下稱DIP)是運(yùn)用大數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)，以“疾患診斷+治療方法”為關(guān)聯(lián)性特點(diǎn)，對(duì)傳統(tǒng)文化診治信息進(jìn)行客觀性科學(xué)的分類聚類算法組成，產(chǎn)生每一個(gè)病癥與治療方法組合標(biāo)化精準(zhǔn)定位；在總金額費(fèi)用預(yù)算機(jī)制下，依據(jù)本年度DIP費(fèi)用預(yù)算總金額、各醫(yī)保定點(diǎn)醫(yī)院提供服務(wù)總分?jǐn)?shù)等多種因素明確分?jǐn)?shù)點(diǎn)值；醫(yī)保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)依據(jù)分?jǐn)?shù)點(diǎn)值、定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)本年度總分?jǐn)?shù)等數(shù)據(jù)，明確各醫(yī)療機(jī)構(gòu)付款金額，不再以醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目花費(fèi)收取的付款方式。我市基本醫(yī)保醫(yī)保定點(diǎn)醫(yī)院，接診相對(duì)應(yīng)疾病存在的住院費(fèi)用費(fèi)用結(jié)算以及相關(guān)管理方法，可用該方法。

2022年5月，德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院初次接到德陽(yáng)市基本醫(yī)療保險(xiǎn)事務(wù)中心對(duì)2021年按病種分值付費(fèi)（DIP）結(jié)算結(jié)論，結(jié)算結(jié)果顯示，DIP付錢(qián)政策執(zhí)行后，德陽(yáng)市分疾病我市均值花費(fèi)大幅度下降。DIP付錢(qián)政策執(zhí)行前，德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院2020年住院治療收入額8,497.49萬(wàn)余元，門(mén)診病人次均收益1.35萬(wàn)余元/人數(shù)，DIP付錢(qián)政策執(zhí)行后，德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院2021年、2022年住院治療收入額分別是8,476.43萬(wàn)余元、6,350.40萬(wàn)余元，門(mén)診病人次均費(fèi)用分別是1.22萬(wàn)余元/人數(shù)、0.91萬(wàn)余元/人數(shù)，住院治療收入額各自較去年同期下降21.06萬(wàn)余元、2,126.03萬(wàn)余元，下降比例分別是0.25%、25.08%，門(mén)診病人次均費(fèi)用各自較去年同期下降0.13萬(wàn)余元/人數(shù)、0.31萬(wàn)余元/人數(shù)，下降比例分別是9.67%、25.76%，住院治療收入額、門(mén)診病人次均費(fèi)用均展現(xiàn)大幅度下降的現(xiàn)象。

（2）社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境轉(zhuǎn)變產(chǎn)生的影響

2022年至今，由于國(guó)內(nèi)國(guó)外多種要素不斷危害所造成的經(jīng)濟(jì)周期，造成診療經(jīng)營(yíng)成本增加，與此同時(shí)有些患者也會(huì)減少診療總支出，德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院總部2019年、2020年、2021年的住院治療總數(shù)分別是4303人、4480人、4667人，呈逐年遞增發(fā)展趨勢(shì)。但2022年住院治療總數(shù)僅是4448人，較去年同期降低了219人，下降比例為4.69%，住院治療總數(shù)降低造成醫(yī)院病床利用率明顯下降，造成醫(yī)院收入降低。

（3）行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)一步加劇產(chǎn)生的影響

2022年5月，國(guó)務(wù)院頒布了《關(guān)于印發(fā)深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革2022年重點(diǎn)工作任務(wù)的通知》（政辦發(fā)【2022】14號(hào)），確立著力推動(dòng)公立醫(yī)院綜合改革與高質(zhì)量發(fā)展的，激發(fā)政府部門(mén)資金投入激勵(lì)效應(yīng)，堅(jiān)持不懈公益型，貫徹落實(shí)國(guó)家在醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域內(nèi)的資金投入義務(wù)，具體指導(dǎo)地區(qū)按照規(guī)定貫徹落實(shí)政府部門(mén)凡符合區(qū)域衛(wèi)生規(guī)劃公立醫(yī)院的資金投入現(xiàn)行政策。因而，政府部門(mén)加強(qiáng)了對(duì)公立醫(yī)院的資金投入，一部分公立三甲醫(yī)院相繼開(kāi)展擴(kuò)建工程。德陽(yáng)市管轄各縣級(jí)醫(yī)院，相繼都是在設(shè)立腦外科，引入放療設(shè)備等智能醫(yī)療器械，給德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院增添了更高生存壓力。

受以上因素的影響，德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院2022剛滿實(shí)現(xiàn)營(yíng)收12,235.85萬(wàn)余元、純利潤(rùn)為1,121.11萬(wàn)余元；較2021年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入13,850.92萬(wàn)余元、純利潤(rùn)2,330.87萬(wàn)余元，各自下降11.66%、51.90%；2022年銷售毛利率為19.93%、銷售毛利率為9.16%，較2021年利潤(rùn)率33.62%、凈利潤(rùn)率16.83%有較大幅度降低。

鑒于以上醫(yī)保目錄DIP付錢(qián)政策的出臺(tái)對(duì)醫(yī)院產(chǎn)生的影響、中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變、地域診療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加重及其醫(yī)院實(shí)體經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)顯示的資產(chǎn)減值征兆，企業(yè)在2022年請(qǐng)來(lái)了北京中天華資產(chǎn)報(bào)告評(píng)估有限公司對(duì)于德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院有關(guān)的資產(chǎn)重組展開(kāi)了檢測(cè)，在開(kāi)展商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)充分考慮到多種要素對(duì)于未來(lái)市場(chǎng)占有率、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、盈利、利潤(rùn)增長(zhǎng)率等核心檢測(cè)指標(biāo)產(chǎn)生的影響，經(jīng)檢測(cè)，應(yīng)計(jì)提商譽(yù)減值額度20,280.90萬(wàn)余元。

難題1.3德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院2021年和2022年商譽(yù)減值測(cè)試的實(shí)際全過(guò)程，包含但是不限于資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合評(píng)定的規(guī)范、根據(jù)，預(yù)測(cè)分析期不斷期收入和年增長(zhǎng)率、利潤(rùn)率、成本率、貼現(xiàn)率等主要指標(biāo)值選擇情況和根據(jù)，比照早期回收后的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)與實(shí)際盈利情況，同時(shí)結(jié)合以上問(wèn)題，表明是不是有關(guān)差別狀況是不是說(shuō)明已經(jīng)出現(xiàn)了資產(chǎn)減值征兆，早期減值計(jì)提是不是充足；

（1）德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院2021年商譽(yù)減值測(cè)試的實(shí)際全過(guò)程

企業(yè)在開(kāi)展德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院2021年商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)，授權(quán)委托北京中天華資產(chǎn)報(bào)告評(píng)估有限公司以2021年12月31日為評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)日，對(duì)德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院資產(chǎn)組組合可收回金額展開(kāi)了評(píng)定，并提交中天華資評(píng)報(bào)字[2022]第10076號(hào)分析報(bào)告。

①資產(chǎn)組評(píng)定的規(guī)范、根據(jù)和組成

結(jié)合公司政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定對(duì)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行核查，與商譽(yù)減值測(cè)試有關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，應(yīng)該是可以從公司合并的協(xié)同作用中受益的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。

德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院高管通過(guò)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師、鑒定師一起討論，在綜合考慮資產(chǎn)組組合造成現(xiàn)金流量的自覺(jué)性的前提下，考慮到企業(yè)管理人員對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理模式與對(duì)資產(chǎn)連續(xù)使用的決策模式等多種因素，充足識(shí)別并評(píng)定德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院與商譽(yù)減值測(cè)試有關(guān)的資產(chǎn)組組合。經(jīng)評(píng)定，此次資產(chǎn)組組合為信譽(yù)、信譽(yù)有關(guān)資產(chǎn)組組合。在其中，信譽(yù)是絕對(duì)信譽(yù)，包括了歸屬于母公司股東權(quán)利的信譽(yù)，也包含屬于少數(shù)股東的信譽(yù)；信譽(yù)有關(guān)資產(chǎn)組組合的帳面價(jià)值和企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)格保持一致，不包含與信譽(yù)不相干的不可列入資產(chǎn)組組合的獨(dú)立資產(chǎn)與負(fù)債。

2021年12月31日，經(jīng)審計(jì)時(shí)與商譽(yù)減值測(cè)試有關(guān)包括信譽(yù)的資產(chǎn)組組合總資產(chǎn)為45,102.47萬(wàn)余元。

列入評(píng)估范圍的資產(chǎn)類型、賬目組成如下所示：

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②德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院2021年商譽(yù)減值測(cè)試計(jì)算步驟

I.德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院2021年商譽(yù)減值測(cè)試計(jì)算表：

企業(yè)：rmb萬(wàn)余元

=2\*ROMANII.實(shí)際指標(biāo)值選擇狀況、選擇根據(jù)及合理化

=1\*romani.預(yù)測(cè)分析期：因德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院2021年商譽(yù)減值測(cè)試評(píng)定里的委估資產(chǎn)組中的關(guān)鍵財(cái)產(chǎn)為信譽(yù)，信譽(yù)并沒(méi)有確立的經(jīng)濟(jì)壽命期限，故評(píng)定所選用的盈利期是永久。此次選用分段法對(duì)資產(chǎn)組組合的盈利精準(zhǔn)預(yù)測(cè)，將要將來(lái)盈利分成確立預(yù)測(cè)期內(nèi)的盈利和確立預(yù)測(cè)期之后的盈利，在其中針對(duì)確立預(yù)測(cè)期明確充分考慮了行業(yè)規(guī)律性與企業(yè)自身發(fā)展?fàn)顩r，同時(shí)結(jié)合所得稅率產(chǎn)生的影響，依據(jù)評(píng)定工作人員的市場(chǎng)調(diào)研和預(yù)測(cè)分析，取10年，比較適合。

ii.利潤(rùn)增長(zhǎng)率：德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院2019年至2021年各自實(shí)現(xiàn)營(yíng)收9,118.56萬(wàn)余元、11,840.62萬(wàn)余元、13,850.92萬(wàn)余元，利潤(rùn)增長(zhǎng)率分別是30.17%、29.85%及16.98%，年均增長(zhǎng)率為25.67%；依據(jù)德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院融合歷史記錄及企業(yè)管理人員對(duì)于未來(lái)市場(chǎng)需求分辨、醫(yī)院的發(fā)展發(fā)展戰(zhàn)略等全面分析，不久的將來(lái)本年度，伴隨著醫(yī)院門(mén)診一站式服務(wù)水平的提高，利潤(rùn)增長(zhǎng)率會(huì)有所增加，但后期因?yàn)獒t(yī)院經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，將來(lái)銷售凈利潤(rùn)率會(huì)明顯下降，在未來(lái)5年利潤(rùn)增長(zhǎng)率分別是20.32%、19.51%、18.83%、16.82%、9.80%，將來(lái)5年入的年平均增長(zhǎng)率為17.06%。

iii.利潤(rùn)率：德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院2019年至2021年，利潤(rùn)率分別是16.69%、24.49%和33.62%，呈逐年遞增發(fā)展趨勢(shì)。關(guān)于未來(lái)本年度預(yù)測(cè)參考德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院運(yùn)營(yíng)歷史獲利能力和經(jīng)營(yíng)效率，剖析歷史時(shí)間成本結(jié)構(gòu)，可變成本在歷史本年度平均值的基礎(chǔ)上預(yù)測(cè)分析，總成本依照公司一貫的現(xiàn)行政策去進(jìn)行計(jì)算，預(yù)測(cè)5年利潤(rùn)率水準(zhǔn)分別是29.16%、28.75%、28.85%、28.61%、28.01%，平均毛利率為28.68%。

iv.成本率：參考德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院歷史時(shí)間獲利能力和經(jīng)營(yíng)效率，剖析歷史時(shí)間成本組成，德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院不久的將來(lái)本年度廣告費(fèi)用有一定力度的提高，銷售費(fèi)用率維持在0.1%上下；近三年的管理費(fèi)用率均值為9.06%，未來(lái)預(yù)測(cè)時(shí)一是依據(jù)醫(yī)院門(mén)診一貫的現(xiàn)行政策去進(jìn)行計(jì)算，二是在歷史時(shí)間本年度的前提下考慮到醫(yī)院實(shí)際情況后，在未來(lái)五年的標(biāo)準(zhǔn)為9.11%。

v.貼現(xiàn)率：應(yīng)用加權(quán)平均資本成本實(shí)體模型（WACC）測(cè)算，按資本資產(chǎn)定價(jià)模型（CAPM）明確權(quán)益資本成本：

Ke=Rf+（Rm-Rf）×β+Rc

危害權(quán)益資本成本模型計(jì)算Ke的基本參數(shù)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率Rf、銷售市場(chǎng)超量期望收益率E(Rm)、預(yù)估銷售市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)度β、公司特定風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整系數(shù)Rc等明確：

A、無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率Rf的明確：無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率一般可以參考一下政府部門(mén)公開(kāi)發(fā)行的長(zhǎng)期國(guó)債當(dāng)期收益率來(lái)決定，剩下期限在10年及以上國(guó)債券于評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)日最近的當(dāng)期收益率均值3.80%做為無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率。

B、銷售市場(chǎng)超量期望收益率E(Rm)的明確，是投資項(xiàng)目投資股市所期待的超出無(wú)風(fēng)險(xiǎn)收益率的那一部分，以滬深指數(shù)300每一年年底收盤(pán)指數(shù)（數(shù)據(jù)信息來(lái)自Wind新聞資訊終端設(shè)備）求得其均值收益率計(jì)算獲得股市投資銷售市場(chǎng)平均收益為9.08%，扣減無(wú)風(fēng)險(xiǎn)收益率3.8%后得到銷售市場(chǎng)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率5.28%。

C、預(yù)估銷售市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)度β的明確：β被稱之為考量企業(yè)相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。選擇CSRC環(huán)境衛(wèi)生上市企業(yè)與委估企業(yè)相仿上市公司做為可比公司，查看獲得每一家可比公司在距評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)日一定階段的選用月指數(shù)計(jì)算核算的總體與滬深股市（選用滬深指數(shù)300指數(shù)值）的風(fēng)險(xiǎn)度β，并去除每一家可比公司的財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)后β指數(shù)測(cè)算其平均數(shù)做為德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院的去除財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)后β指數(shù)。經(jīng)查看Wind資訊網(wǎng)站，貝塔數(shù)值為0.8883。

依據(jù)德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院的資本結(jié)構(gòu)作出調(diào)整，明確適用德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院的β指數(shù)。

計(jì)算公式：

βl=（1+（1-T）×D/E）×βu

在其中：βl：有財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)的Beta；

βu：無(wú)財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)的Beta；

D：有息債務(wù)總市值

E：利益總市值

D/E：德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院的營(yíng)運(yùn)資本

T：所得稅稅率。

在確認(rèn)德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院總體目標(biāo)營(yíng)運(yùn)資本的時(shí)候我們借鑒了下列2個(gè)指標(biāo)值：

一是同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)上市公司營(yíng)運(yùn)資本均值；

二是德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院本身帳面價(jià)值計(jì)算出來(lái)的營(yíng)運(yùn)資本。

充分考慮，此次德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院總體目標(biāo)營(yíng)運(yùn)資本D/E取同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)上市公司營(yíng)運(yùn)資本均值D/E為17.56%。

此次所得稅預(yù)測(cè)分析：2022年至2030年為15%，2031年及以后為25%。

依據(jù)上述測(cè)算得到公司預(yù)測(cè)分析期各年風(fēng)險(xiǎn)度Beta值。

D、公司特有風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整系數(shù)Rc的明確：經(jīng)充分考慮企業(yè)處運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)、歷史時(shí)間經(jīng)營(yíng)情況、主營(yíng)產(chǎn)品所在發(fā)展過(guò)程、公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、產(chǎn)品和區(qū)域的遍布、企業(yè)內(nèi)部管理與控制體制、管理者的經(jīng)驗(yàn)與工作經(jīng)歷、對(duì)核心客戶及供應(yīng)商依靠等多種因素，及企業(yè)現(xiàn)階段所處經(jīng)營(yíng)情況等，此次公司特有風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整系數(shù)Rc綜合性選值為2.00%。

E、依據(jù)上述明確參數(shù)值，則權(quán)益資本成本測(cè)算如下所示：

2022年至2030年所得稅率為15%時(shí)：

Ke=Rf+β×MRP+Rc

Ke=11.19%

2031年及以后所得稅率為25%時(shí)：

Ke=Rf+β×MRP+Rc

Ke=11.11%

F、債務(wù)資本成本Kd

依據(jù)《折現(xiàn)率專家指引》、中國(guó)證監(jiān)會(huì)管控文檔及企業(yè)和行業(yè)的具體情況，參照金融機(jī)構(gòu)貸款市場(chǎng)利率（LPR），此次采用金融機(jī)構(gòu)貸款市場(chǎng)利率（LPR）3.80%做為債務(wù)資本成本。

G、貼現(xiàn)率WACC

將這些各值各自帶入既有：

2022年至2030年所得稅率為15%時(shí)：WACC=10.00%

2031年及以后所得稅率為25%時(shí)：WACC=9.87%

H、貼現(xiàn)率（稅前工資）：

2022年至2030年所得稅率為15%時(shí)：

r=WACC/(1-T)=11.77%

2031年及以后所得稅率為25%時(shí)：

r=WACC/(1-T)=13.17%

評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)日，與經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流相符的稅前工資貼現(xiàn)率分別是11.77%、13.17%。

綜上所述，依據(jù)當(dāng)初國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策、行業(yè)發(fā)展前景、實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況等相關(guān)因素，對(duì)企業(yè)規(guī)劃經(jīng)營(yíng)情況作出判斷及整體規(guī)劃，對(duì)收益、利潤(rùn)增長(zhǎng)率、利潤(rùn)率、成本率、貼現(xiàn)率等主要指標(biāo)值精準(zhǔn)預(yù)測(cè)和計(jì)算，是合理的。

③比照早期回收后的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)狀況與實(shí)際銷售業(yè)績(jī)完成狀況

企業(yè)：rmb萬(wàn)余元

根據(jù)以上可以看出，在2021年8-12月，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入達(dá)成率為95.85%，純利潤(rùn)達(dá)成率為104.45%，具體數(shù)據(jù)和回收后的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)差別不大，純利潤(rùn)完成狀況優(yōu)于預(yù)估，并沒(méi)有出現(xiàn)資產(chǎn)減值征兆。

④德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院2021年商譽(yù)減值測(cè)試得到的結(jié)果

商譽(yù)減值損失計(jì)算表：

企業(yè)：rmb萬(wàn)余元

企業(yè)對(duì)德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院資產(chǎn)重組情況進(jìn)行檢測(cè)，經(jīng)計(jì)算，資產(chǎn)組在未來(lái)現(xiàn)金流的折現(xiàn)率（可收回金額）為45,316.00萬(wàn)余元，包括總體信譽(yù)的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為45,102.47萬(wàn)余元，可收回金額超過(guò)包括總體信譽(yù)的資產(chǎn)組的投資性房地產(chǎn)，計(jì)算結(jié)果顯示不會(huì)有資產(chǎn)重組征兆，不計(jì)提商譽(yù)減值提前準(zhǔn)備是合理的。

（2）德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院2022年商譽(yù)減值測(cè)試的實(shí)際全過(guò)程

企業(yè)在開(kāi)展德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院2022年商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)，授權(quán)委托北京中天華資產(chǎn)報(bào)告評(píng)估有限公司以2022年12月31日為評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)日，對(duì)德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院資產(chǎn)組組合可收回金額展開(kāi)了評(píng)定，并提交中天華資評(píng)報(bào)字[2023]第10079號(hào)分析報(bào)告。

①資產(chǎn)組判定標(biāo)準(zhǔn)、根據(jù)與結(jié)果

企業(yè)在開(kāi)展2022年商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)，資產(chǎn)組判定標(biāo)準(zhǔn)、根據(jù)與2021年保持一致，未產(chǎn)生變化。

2022年12月31日，經(jīng)審計(jì)時(shí)與商譽(yù)減值測(cè)試有關(guān)包括信譽(yù)的資產(chǎn)組組合總資產(chǎn)為45,336.71萬(wàn)余元。

列入評(píng)估范圍的資產(chǎn)類型、賬目組成如下所示：

企業(yè)：rmb萬(wàn)余元

②德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院2022年商譽(yù)減值測(cè)試計(jì)算步驟

I.德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院2022年商譽(yù)減值測(cè)試計(jì)算表：

企業(yè)：rmb萬(wàn)余元

II.實(shí)際指標(biāo)值選擇狀況、選擇根據(jù)及合理化

i.預(yù)測(cè)分析期：因商譽(yù)減值測(cè)試的資產(chǎn)組中優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)為信譽(yù)，信譽(yù)并沒(méi)有確立的經(jīng)濟(jì)壽命期限，故所選用的預(yù)測(cè)分析期是永久。采用分段法對(duì)資產(chǎn)組組合的盈利精準(zhǔn)預(yù)測(cè)，將要將來(lái)盈利分成確立預(yù)測(cè)期內(nèi)的盈利和確立預(yù)測(cè)期之后的盈利，在其中針對(duì)確立預(yù)測(cè)期明確充分考慮了領(lǐng)域新產(chǎn)品的規(guī)律性與企業(yè)自身發(fā)展?fàn)顩r，同時(shí)結(jié)合公司所得稅率產(chǎn)生的影響，依據(jù)評(píng)定工作人員的市場(chǎng)調(diào)研和預(yù)測(cè)分析，取9年，比較適合。

=2\*romanii.利潤(rùn)增長(zhǎng)率：德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院2020年至2022年各自實(shí)現(xiàn)營(yíng)收11,840.62萬(wàn)余元、13,850.92萬(wàn)余元、12,235.85萬(wàn)余元，利潤(rùn)增長(zhǎng)率分別是29.85%、16.98%及-11.66%，年均增長(zhǎng)率為11.72%；營(yíng)收增長(zhǎng)率不斷下降，甚至是在2022年發(fā)生持續(xù)下滑。2022年收益發(fā)生持續(xù)下滑主要系醫(yī)保目錄DIP付錢(qián)制度的危害；此外，中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境轉(zhuǎn)變產(chǎn)生的影響、及其地區(qū)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加重對(duì)2022年收入降低也有一定影響。德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院融合歷史記錄及企業(yè)管理人員對(duì)于未來(lái)市場(chǎng)需求分辨、醫(yī)院的發(fā)展發(fā)展戰(zhàn)略等，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的逐漸好轉(zhuǎn)、社會(huì)老齡化與公眾對(duì)我們的身體的關(guān)注度的提高，對(duì)醫(yī)療服務(wù)需求會(huì)日益提升，及其德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院品牌知名度的增加，收益處在恢復(fù)增漲中，因?yàn)樯髦乜紤]到，預(yù)測(cè)5年利潤(rùn)增長(zhǎng)率分別是5.33%、8.02%、8.01%、8.01%、8.04%，年均增長(zhǎng)率為7.48%。

iii.利潤(rùn)率：德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院2020年至2022年，利潤(rùn)率分別是24.49%、33.62%和19.93%，在2022年明顯下降。關(guān)于未來(lái)本年度預(yù)測(cè)參考德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院運(yùn)營(yíng)歷史獲利能力和經(jīng)營(yíng)效率，剖析歷史時(shí)間成本結(jié)構(gòu)，可變成本在歷史本年度的基礎(chǔ)上預(yù)測(cè)分析，總成本依照公司一貫的現(xiàn)行政策去進(jìn)行計(jì)算，預(yù)測(cè)5年利潤(rùn)率分別是18.49%、19.31%、20.74%、22.32%、23.61%，平均毛利率為20.89%。

iv.成本率：參考德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院歷史時(shí)間獲利能力和經(jīng)營(yíng)效率，剖析歷史時(shí)間成本組成，德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院在2023年度會(huì)加強(qiáng)宣傳，2023年廣告宣傳費(fèi)在2022年的前提下有一定程度的提高，后面本年度逐漸小幅度提高；近三年的管理費(fèi)用率均值為9.03%，未來(lái)預(yù)測(cè)時(shí)一是依據(jù)醫(yī)院門(mén)診一貫的現(xiàn)行政策去進(jìn)行計(jì)算，二是在歷史時(shí)間本年度的前提下考慮到醫(yī)院實(shí)際情況后，將來(lái)本年度保持在7.44%-8.79%正常范圍。

v.貼現(xiàn)率：應(yīng)用加權(quán)平均資本成本實(shí)體模型（WACC）測(cè)算，按資本資產(chǎn)定價(jià)模型（CAPM）明確權(quán)益資本成本：

Ke=Rf+（Rm-Rf）×β+Rc

危害權(quán)益資本成本模型計(jì)算Ke的基本參數(shù)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率Rf、銷售市場(chǎng)超量期望收益率E(Rm)、預(yù)估銷售市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)度β、公司特定風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整系數(shù)Rc等明確：

A、無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率Rf的明確：無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率一般可以參考一下政府部門(mén)公開(kāi)發(fā)行的長(zhǎng)期國(guó)債當(dāng)期收益率來(lái)決定，剩下期限在10年及以上國(guó)債券于評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)日最近的當(dāng)期收益率均值3.68%做為無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率。

B、銷售市場(chǎng)超量期望收益率E(Rm)的明確，是投資項(xiàng)目投資股市所期待的超出無(wú)風(fēng)險(xiǎn)收益率的那一部分，計(jì)算方法為:采用A股市場(chǎng)滬深指數(shù)300是衡量我國(guó)股市震蕩變動(dòng)的指數(shù)值，因其年底收盤(pán)指數(shù)〈數(shù)據(jù)信息來(lái)自Wind新聞資訊終端設(shè)備）求得其均值收益率計(jì)算獲得股市投資銷售市場(chǎng)平均收益為9.06%，扣減無(wú)風(fēng)險(xiǎn)收益率3.68%后得到銷售市場(chǎng)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率5.38%。

C、預(yù)估銷售市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)度β的明確：β被稱之為考量企業(yè)相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。選擇CSRC環(huán)境衛(wèi)生上市企業(yè)與委估企業(yè)相仿上市公司（去除B股及ST企業(yè)）做為可比公司，查看獲得每一家可比公司在距評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)日一定期內(nèi)，計(jì)算周期為月，標(biāo)的指數(shù)為滬深指數(shù)300指數(shù)風(fēng)險(xiǎn)度β，并去除每一家可比公司的財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)后β指數(shù)測(cè)算其平均數(shù)做為德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院的去除財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)后β指數(shù)。經(jīng)查看Wind資訊網(wǎng)站，貝塔數(shù)值為1.0025。

依據(jù)德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院的資本結(jié)構(gòu)作出調(diào)整，明確適用德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院的β指數(shù)。

計(jì)算公式：

βl=（1+（1-T）×D/E）×βu

在其中：βl：有財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)的Beta；

βu：無(wú)財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)的Beta；

D：有息債務(wù)總市值

E：利益總市值

D/E：德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院的營(yíng)運(yùn)資本

T：所得稅稅率。

在確認(rèn)德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院總體目標(biāo)營(yíng)運(yùn)資本的時(shí)候我們借鑒了下列2個(gè)指標(biāo)值：

一是同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)上市公司營(yíng)運(yùn)資本均值；

二是德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院本身帳面價(jià)值計(jì)算出來(lái)的營(yíng)運(yùn)資本。

充分考慮，此次德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院總體目標(biāo)營(yíng)運(yùn)資本D/E取同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)上市公司營(yíng)運(yùn)資本均值D/E為12.56%。

此次所得稅預(yù)測(cè)分析：2023年至2030年為15%，2031年及以后為25%。

依據(jù)上述測(cè)算得到公司預(yù)測(cè)分析期各年風(fēng)險(xiǎn)度Beta值。

D、公司特有風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整系數(shù)Rc的明確：經(jīng)充分考慮企業(yè)處運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)、歷史時(shí)間經(jīng)營(yíng)情況、主營(yíng)產(chǎn)品所在發(fā)展過(guò)程、公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、產(chǎn)品和區(qū)域的遍布、企業(yè)內(nèi)部管理與控制體制、管理者的經(jīng)驗(yàn)與工作經(jīng)歷、對(duì)核心客戶及供應(yīng)商依靠等多種因素，及企業(yè)現(xiàn)階段所處經(jīng)營(yíng)情況等，此次公司超額收益率Rc綜合性選值為2.00%。

E、依據(jù)上述明確參數(shù)值，則權(quán)益資本成本測(cè)算如下所示：

2023年至2030年所得稅率為15%時(shí)：

Ke=Rf+β×MRP+Rc

Ke=11.65%

2031年及以后所得稅率為25%時(shí)：

Ke=Rf+β×MRP+Rc

Ke=11.58%

F、債務(wù)資本成本Kd

依據(jù)《折現(xiàn)率專家指引》、中國(guó)證監(jiān)會(huì)管控文檔及企業(yè)和行業(yè)的具體情況，參照金融機(jī)構(gòu)貸款市場(chǎng)利率（LPR），此次采用金融機(jī)構(gòu)貸款市場(chǎng)利率（LPR）3.65%做為債務(wù)資本成本。

將這些各值各自帶入既有：

2023年至2030年所得稅率為15%時(shí)：WACC=10.70%

2031年及以后所得稅率為25%時(shí)：WACC=10.59%

G、貼現(xiàn)率（稅前工資）：

2022年至2030年所得稅率為15%時(shí)：

r=WACC/(1-T)=12.58%

2031年及以后所得稅率為25%時(shí)：

r=WACC/(1-T)=14.13%

評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)日，使用與經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流相符的稅前工資貼現(xiàn)率為分別是12.58%、14.13%。

綜上所述，依據(jù)當(dāng)初國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策、行業(yè)發(fā)展前景、實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況等相關(guān)因素，對(duì)企業(yè)規(guī)劃經(jīng)營(yíng)情況作出判斷及整體規(guī)劃，對(duì)收益、利潤(rùn)增長(zhǎng)率、利潤(rùn)率、成本率、貼現(xiàn)率等主要指標(biāo)值精準(zhǔn)預(yù)測(cè)和計(jì)算，是合理的。

③比照早期回收后的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)狀況與實(shí)際銷售業(yè)績(jī)完成狀況

企業(yè)：rmb萬(wàn)余元

根據(jù)以上可以看出，通過(guò)分析，在2021年8-12月，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入達(dá)成率為95.85%，純利潤(rùn)達(dá)成率為104.45%，具體數(shù)據(jù)和回收后的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)差別不大，純利潤(rùn)完成狀況優(yōu)于預(yù)估；但2022年，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入達(dá)成率僅是72.47%，純利潤(rùn)達(dá)成率僅是46.23%，具體數(shù)據(jù)和回收后的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)差異很大，公司已經(jīng)出現(xiàn)了資產(chǎn)減值征兆。

④德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院2022年商譽(yù)減值測(cè)試得到的結(jié)果

商譽(yù)減值損失計(jì)算表：

企業(yè)：rmb萬(wàn)余元

企業(yè)對(duì)德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院資產(chǎn)重組情況進(jìn)行檢測(cè)，經(jīng)計(jì)算，資產(chǎn)組在未來(lái)現(xiàn)金流的折現(xiàn)率（可收回金額）為16,364.00萬(wàn)余元，包括總體信譽(yù)的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為45,336.71萬(wàn)余元，可收回金額低于包括總體信譽(yù)的資產(chǎn)組的投資性房地產(chǎn)，計(jì)算結(jié)果顯示存有資產(chǎn)重組，故今年計(jì)提商譽(yù)減值提前準(zhǔn)備20,280.90萬(wàn)余元。

今天信譽(yù)確認(rèn)和減值計(jì)提有效、充足，合乎企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定及謹(jǐn)慎性原則規(guī)定，不會(huì)有資產(chǎn)重組記提不成熟的情況。

難題1.6融合德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院2021年商譽(yù)減值測(cè)試的業(yè)績(jī)預(yù)測(cè)和2022年銷售業(yè)績(jī)完成狀況，表明2021年商譽(yù)減值測(cè)試是不是充足；2022年銷售業(yè)績(jī)，商譽(yù)減值測(cè)試預(yù)知未來(lái)銷售業(yè)績(jī)快速增長(zhǎng)的緣故，有關(guān)減值計(jì)提是不是充足，是否滿足政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

（1）德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院2021年商譽(yù)減值測(cè)試的業(yè)績(jī)預(yù)測(cè)和2022年銷售業(yè)績(jī)完成狀況比照表：

企業(yè)：rmb萬(wàn)余元

根據(jù)以上可以看出，2022年的具體運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)與預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)差異很大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)地大跳水，主要系我國(guó)醫(yī)療保險(xiǎn)政策產(chǎn)生的影響；此外，中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境轉(zhuǎn)變產(chǎn)生的影響、及其地區(qū)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加重對(duì)2022年收入降低也有一定影響。

在2021年商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)，高管根據(jù)歷史時(shí)間年度的運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)，融合對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)行政策、行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)剖析對(duì)于未來(lái)精準(zhǔn)預(yù)測(cè)，在2021年具體完成狀況基本上超出預(yù)期的情形下，對(duì)2021年商譽(yù)減值測(cè)試的業(yè)績(jī)預(yù)測(cè)與回收后的預(yù)測(cè)分析水準(zhǔn)基本上保持一致是合理的，2021年商譽(yù)減值測(cè)試是足夠的。

（2）2022年商譽(yù)減值測(cè)試預(yù)知未來(lái)銷售業(yè)績(jī)快速增長(zhǎng)的根本原因

在2022年商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)，德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院融合歷史記錄及對(duì)于未來(lái)市場(chǎng)需求分辨、醫(yī)院的發(fā)展發(fā)展戰(zhàn)略等對(duì)于未來(lái)精準(zhǔn)預(yù)測(cè)，2022年收益發(fā)生持續(xù)下滑主要系醫(yī)保目錄DIP付錢(qián)制度的危害；此外，中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境轉(zhuǎn)變產(chǎn)生的影響、及其地區(qū)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加重對(duì)2022年收入降低也有一定影響。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的逐漸好轉(zhuǎn)、社會(huì)老齡化與公眾對(duì)我們的身體重視度的提高，整個(gè)社會(huì)醫(yī)療服務(wù)需求會(huì)日益提升；與此同時(shí)，隨著市場(chǎng)的優(yōu)良經(jīng)營(yíng)，德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院近些年引入了一些新機(jī)器、新技術(shù)應(yīng)用，設(shè)立了神經(jīng)內(nèi)科、安寧療護(hù)中心及其PET/CT中心等較有特點(diǎn)的部門(mén)，并大力加強(qiáng)對(duì)人才培養(yǎng)和引入，促使自已的特色科室慢慢獲得病人的認(rèn)同，德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院品牌影響力不斷發(fā)展，產(chǎn)生收益的提高。此外，企業(yè)按照目前局勢(shì)分辨醫(yī)保目錄DIP付錢(qián)現(xiàn)行政策在德陽(yáng)市地域通過(guò)2年的運(yùn)轉(zhuǎn)，已經(jīng)基本做到均衡點(diǎn)，對(duì)德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院將來(lái)公司業(yè)績(jī)危害不具備延續(xù)性。根據(jù)查看四川省衛(wèi)生身心健康統(tǒng)計(jì)公報(bào)（2021年）統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，從2017年到2021年，四川省近5年衛(wèi)生行政部門(mén)綜合性醫(yī)院每所醫(yī)院門(mén)診全年收入從31,817.17萬(wàn)余元增長(zhǎng)至45,540.17萬(wàn)余元，年平均增長(zhǎng)率為9.47%，后面德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院業(yè)績(jī)?cè)鏊兕A(yù)測(cè)分析貼近醫(yī)療器械行業(yè)歷史時(shí)間增長(zhǎng)速度水準(zhǔn)，將稍高于我國(guó)GDP增速。綜上所述，企業(yè)預(yù)測(cè)分析德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院將來(lái)銷售業(yè)績(jī)穩(wěn)步增長(zhǎng)是足夠的，合乎企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定。

會(huì)計(jì)建議：

（一）審查程序流程

1、掌握、評(píng)定并檢測(cè)益佰制藥企業(yè)對(duì)商譽(yù)減值測(cè)試的內(nèi)控制度；并核查益佰制藥企業(yè)對(duì)資產(chǎn)重組征兆講解的分辨；

2、核查益佰制藥企業(yè)對(duì)信譽(yù)所屬資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的區(qū)分的合理化及其平攤的正確性；

3、核查益佰制藥企業(yè)確立的減值測(cè)試方法和模型適當(dāng)性；

4、運(yùn)用高管聘用的專業(yè)人士工作，充足關(guān)心專家自覺(jué)性和勝任能力及其權(quán)威專家相關(guān)工作的適當(dāng)性；

5、將高管編制有關(guān)信譽(yù)所屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)展開(kāi)分析，以點(diǎn)評(píng)高管對(duì)于未來(lái)現(xiàn)金流預(yù)測(cè)編寫(xiě)存不存在偏向性；

6、評(píng)定預(yù)估未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值測(cè)算中選擇的關(guān)鍵所在主要參數(shù)包含預(yù)測(cè)分析期及其穩(wěn)定型的利潤(rùn)增長(zhǎng)率和利潤(rùn)率，貼現(xiàn)率的有效性及其適當(dāng)性，并且對(duì)貼現(xiàn)率實(shí)施了認(rèn)證性剖析。

7、點(diǎn)評(píng)高管對(duì)信譽(yù)的公布是不是適當(dāng)。

（二）審查結(jié)果

根據(jù)所開(kāi)展的審查程序流程，對(duì)于我們來(lái)說(shuō)，企業(yè)以上回應(yīng)表明和我們?cè)诨顒?dòng)公司2020年度、2021年度、2022年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)環(huán)節(jié)中掌握的信息基本一致。就財(cái)務(wù)報(bào)告總體公允價(jià)值體現(xiàn)來(lái)講，企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)重組在大多數(shù)重要方面也是足夠的，合乎企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。

鑒定師建議：

（1）北京長(zhǎng)安制藥業(yè)回收后的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)日為2014年5月31日，2020年、2021年、2022年具體完成經(jīng)營(yíng)效益與回收預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)存在一定差別。主要因素：回收時(shí)至今已有近10年，北京長(zhǎng)安制藥業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式、總資產(chǎn)等產(chǎn)生明顯變動(dòng)、主營(yíng)產(chǎn)品洛鉑列入集中采購(gòu)減價(jià)，醫(yī)保控費(fèi)與安全用藥的政策執(zhí)行、高管從容應(yīng)對(duì)嚴(yán)苛市場(chǎng)銷售控費(fèi)，對(duì)北京長(zhǎng)安制藥業(yè)的經(jīng)營(yíng)形成了重要不良影響。

2020年、2021年、2022年，鑒定師對(duì)北京長(zhǎng)安制藥業(yè)展開(kāi)了商譽(yù)減值測(cè)試評(píng)定，對(duì)資產(chǎn)組組合評(píng)定的規(guī)范、根據(jù)、選擇的評(píng)價(jià)方法，所采用的評(píng)價(jià)模型都與之前年度一致，不會(huì)有重要差別，并且對(duì)高管所提供的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)展開(kāi)分析，依據(jù)當(dāng)初國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策、行業(yè)發(fā)展前景、實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況等相關(guān)因素，對(duì)收益、利潤(rùn)增長(zhǎng)率、利潤(rùn)率、成本率、貼現(xiàn)率等主要指標(biāo)值開(kāi)展計(jì)算，北京長(zhǎng)安制藥業(yè)包括信譽(yù)的資產(chǎn)組組合可收回金額評(píng)價(jià)結(jié)果是合理的。

（2）德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院回收后的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)日為2021年7月31日，2021年8-12月的具體完成狀況基本上超出預(yù)期；2022年度具體完成狀況大跳水，與回收后的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)差異很大，根本原因是因?yàn)獒t(yī)保目錄付錢(qián)政策的出臺(tái)、中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境轉(zhuǎn)變產(chǎn)生的影響、及其地區(qū)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加重，對(duì)德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)形成了重要不良影響，

2021年和2022年，鑒定師對(duì)德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院展開(kāi)了商譽(yù)減值測(cè)試評(píng)定，對(duì)資產(chǎn)組組合評(píng)定的規(guī)范、根據(jù)、選擇的評(píng)價(jià)方法，所采用的評(píng)價(jià)模型都與之前年度一致，不會(huì)有重要差別，并且對(duì)高管所提供的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)展開(kāi)分析，依據(jù)當(dāng)初國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策、行業(yè)發(fā)展前景、實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況等相關(guān)因素，對(duì)收益、利潤(rùn)增長(zhǎng)率、利潤(rùn)率、成本率、貼現(xiàn)率等主要指標(biāo)值開(kāi)展計(jì)算，德陽(yáng)市省腫瘤醫(yī)院包括信譽(yù)的資產(chǎn)組組合可收回金額評(píng)價(jià)結(jié)果是合理的。

難題二、有關(guān)營(yíng)業(yè)費(fèi)用。年度報(bào)告表明，企業(yè)2022年?duì)I業(yè)費(fèi)用11.96億人民幣，銷售費(fèi)用率為43.72%，處在中藥行業(yè)領(lǐng)先水平。營(yíng)業(yè)費(fèi)用的重要組成為市場(chǎng)推廣、網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷平臺(tái)規(guī)劃等市場(chǎng)費(fèi)用，產(chǎn)生額度8.33億人民幣，比例為69.65%。請(qǐng)企業(yè)補(bǔ)充披露：（1）營(yíng)業(yè)費(fèi)用前五大支付對(duì)象，包含相匹配額度、產(chǎn)生緣故、關(guān)聯(lián)方是不是關(guān)聯(lián)企業(yè)或代理商等；（2）市場(chǎng)推廣、網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷平臺(tái)規(guī)劃等市場(chǎng)費(fèi)用關(guān)鍵計(jì)算具體內(nèi)容清單狀況，包含但是不限于產(chǎn)生額度、確定根據(jù)，融合市場(chǎng)推廣活動(dòng)形式、場(chǎng)數(shù)、花費(fèi)、出席會(huì)議總數(shù)，業(yè)務(wù)員數(shù)量和薪資變化等詳細(xì)情況，剖析有關(guān)支出的有效性；并比照同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)可比公司，進(jìn)一步分析營(yíng)業(yè)費(fèi)用高過(guò)同行業(yè)平均值的原因和合理化；（3）營(yíng)業(yè)費(fèi)用支付對(duì)象中能否涉及到企業(yè)代理商、關(guān)聯(lián)企業(yè)或其它利益相關(guān)方，并告知利益相關(guān)方是不是和企業(yè)代理商、關(guān)聯(lián)企業(yè)存有資產(chǎn)或經(jīng)濟(jì)往來(lái)，企業(yè)存不存在為他方墊資、承擔(dān)義務(wù)等變向內(nèi)幕交易狀況；存不存在根據(jù)營(yíng)業(yè)費(fèi)用將賬款間接性付給代理商以此來(lái)實(shí)現(xiàn)銷售回款的情況。（4）融合市場(chǎng)推廣主題活動(dòng)、支出、確定的申請(qǐng)流程和內(nèi)部控制制度，表明企業(yè)保證超大金額市場(chǎng)銷售支出信息真實(shí)性、合規(guī)的具體辦法，是否滿足政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。請(qǐng)年檢會(huì)計(jì)表明履行審計(jì)證據(jù)及所取得的審計(jì)程序，對(duì)于該難題表達(dá)意見(jiàn)。

回應(yīng)：

（1）營(yíng)業(yè)費(fèi)用前五大支付對(duì)象，包含相匹配額度、產(chǎn)生緣故、關(guān)聯(lián)方是不是關(guān)聯(lián)企業(yè)或代理商等；

企業(yè)年度內(nèi)向型1,328家服務(wù)提供商開(kāi)展服務(wù)采購(gòu)，包含商務(wù)會(huì)議會(huì)展、市場(chǎng)營(yíng)銷策劃、廣告設(shè)計(jì)制作、市場(chǎng)調(diào)查（資詢）、市場(chǎng)推廣、品牌推廣等有關(guān)營(yíng)銷業(yè)務(wù)，營(yíng)業(yè)費(fèi)用前五大支付對(duì)象中除了廣東省恒榮藥業(yè)有限公司、華潤(rùn)萬(wàn)家湖北省醫(yī)藥有限公司是企業(yè)的代理商以外，其他服務(wù)提供商均并不是企業(yè)的代理商及關(guān)聯(lián)企業(yè)。這兩家公司是我公司產(chǎn)品的主要方式之一，向開(kāi)展服務(wù)采購(gòu)主要基于其院內(nèi)外渠道零售終端覆蓋業(yè)務(wù)拓展需求，是正常的合作關(guān)系，具備商業(yè)實(shí)質(zhì)，與企業(yè)不會(huì)有其他利益關(guān)聯(lián)。

（2）市場(chǎng)推廣、網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷平臺(tái)規(guī)劃等市場(chǎng)費(fèi)用關(guān)鍵計(jì)算具體內(nèi)容清單狀況，包含但是不限于產(chǎn)生額度、確定根據(jù)，融合市場(chǎng)推廣活動(dòng)形式、場(chǎng)數(shù)、花費(fèi)、出席會(huì)議總數(shù)，業(yè)務(wù)員數(shù)量和薪資變化等詳細(xì)情況，剖析有關(guān)支出的有效性；并比照同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)可比公司，進(jìn)一步分析營(yíng)業(yè)費(fèi)用高過(guò)同行業(yè)平均值的原因和合理化；

市場(chǎng)推廣、網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷平臺(tái)規(guī)劃等銷售市場(chǎng)費(fèi)用通常指企業(yè)組織銷售人員進(jìn)行促銷活動(dòng)、創(chuàng)建市場(chǎng)營(yíng)銷體系拓展銷售渠道、開(kāi)展市場(chǎng)推廣及產(chǎn)品推介營(yíng)銷所產(chǎn)生的營(yíng)銷成本。在其中創(chuàng)建市場(chǎng)營(yíng)銷體系拓展銷售渠道、機(jī)構(gòu)銷售人員進(jìn)行促銷活動(dòng)所產(chǎn)生的營(yíng)銷成本主要包括招待費(fèi)、招待費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)用、通信費(fèi)、物耗；開(kāi)展市場(chǎng)推廣及產(chǎn)品推介營(yíng)銷所產(chǎn)生的營(yíng)銷成本主要包括學(xué)術(shù)研究費(fèi)、廣告費(fèi)用、開(kāi)發(fā)費(fèi)、促銷費(fèi)、服務(wù)費(fèi)等。花費(fèi)確定根據(jù)要在費(fèi)用預(yù)算中控室下，依據(jù)業(yè)務(wù)流程所發(fā)生的有關(guān)成本按實(shí)稅前列支。

企業(yè)的促銷活動(dòng)主要包含重點(diǎn)的營(yíng)銷策劃案及市場(chǎng)調(diào)查資詢，有針對(duì)性的進(jìn)行市場(chǎng)推廣和品牌推廣，另外在終端市場(chǎng)進(jìn)行研發(fā)及營(yíng)銷等各類活動(dòng)。市場(chǎng)推廣、網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷平臺(tái)規(guī)劃等市場(chǎng)費(fèi)用年度產(chǎn)生83,329.14萬(wàn)余元，稅前列支的有關(guān)營(yíng)銷成本通常是企業(yè)通過(guò)業(yè)務(wù)員及委托各種服務(wù)提供商在各個(gè)銷售市場(chǎng)區(qū)域給予商務(wù)會(huì)議會(huì)展、市場(chǎng)營(yíng)銷策劃、廣告設(shè)計(jì)制作、市場(chǎng)調(diào)查（資詢）、市場(chǎng)推廣、品牌推廣等有關(guān)營(yíng)銷業(yè)務(wù)主題活動(dòng)。在其中開(kāi)發(fā)費(fèi)年度產(chǎn)生37,778.30萬(wàn)余元，主要運(yùn)用于商品初次關(guān)于新銷售市場(chǎng)新渠道拓展時(shí)，企業(yè)業(yè)務(wù)員及服務(wù)提供商進(jìn)行新渠道新平臺(tái)拜會(huì)、溝通與商談等相關(guān)工作產(chǎn)生費(fèi)用。結(jié)合公司其所提供的單據(jù)，根據(jù)內(nèi)部控制制度的相關(guān)規(guī)定記入開(kāi)發(fā)費(fèi)；促銷費(fèi)年度產(chǎn)生25,421.20萬(wàn)余元，主要運(yùn)用于商品在區(qū)域市場(chǎng)開(kāi)展市場(chǎng)滲透，提升市場(chǎng)份額，企業(yè)業(yè)務(wù)員及服務(wù)提供商進(jìn)行對(duì)區(qū)域市場(chǎng)及方式拜會(huì)、溝通與維護(hù)等工作中產(chǎn)生費(fèi)用。結(jié)合公司其所提供的單據(jù)，根據(jù)內(nèi)部控制制度的相關(guān)規(guī)定記入促銷費(fèi)。二者的關(guān)鍵區(qū)別就是支出目的著重點(diǎn)不一樣，開(kāi)發(fā)費(fèi)主要運(yùn)用于新渠道、優(yōu)良品種、新客；而促銷費(fèi)主要運(yùn)用于區(qū)域市場(chǎng)、種類跟客戶。

2022年度，企業(yè)通過(guò)網(wǎng)上、線下推廣、線下和線上相結(jié)合的，共進(jìn)行學(xué)術(shù)會(huì)、科室會(huì)、內(nèi)部培訓(xùn)會(huì)等營(yíng)銷推廣大會(huì)1,300余場(chǎng)、線下推廣總計(jì)出席會(huì)議總數(shù)12萬(wàn)多人，網(wǎng)上總計(jì)點(diǎn)擊量200萬(wàn)次數(shù)之上。

學(xué)術(shù)會(huì)：是一種對(duì)于藥物特點(diǎn)、學(xué)術(shù)研究、臨床治療，邀請(qǐng)專家、醫(yī)師、領(lǐng)域同事以學(xué)術(shù)論壇為主題大會(huì)。關(guān)鍵包括所有社區(qū)論壇、專題講座、專業(yè)會(huì)議及學(xué)術(shù)研究早會(huì)、企業(yè)年會(huì)等。2022年度共舉辦700余場(chǎng)，線下推廣總計(jì)出席會(huì)議人數(shù)12萬(wàn)多人，網(wǎng)上總計(jì)點(diǎn)擊量200萬(wàn)次數(shù)之上，產(chǎn)生會(huì)務(wù)費(fèi)總金額4,574.55萬(wàn)余元；

科室會(huì)：通常是醫(yī)藥代理和醫(yī)生相互交流、詳細(xì)介紹企業(yè)產(chǎn)品有關(guān)信息、幫助醫(yī)師更強(qiáng)了解并應(yīng)用企業(yè)產(chǎn)品而進(jìn)行的會(huì)議。2022年度共舉辦600余場(chǎng)，線下推廣總計(jì)出席會(huì)議人數(shù)6,000個(gè)人之上，網(wǎng)上出席會(huì)議總數(shù)500個(gè)人之上，產(chǎn)生會(huì)務(wù)費(fèi)總金額171.59萬(wàn)余元。

內(nèi)部培訓(xùn)會(huì)：通常是機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)員進(jìn)行政策措施、心得分享、產(chǎn)品培訓(xùn)等舉行的單位早會(huì)、月會(huì)、企業(yè)年會(huì)及其它內(nèi)部結(jié)構(gòu)交流與溝通大會(huì)。2022年度共舉辦80場(chǎng)，線下推廣總計(jì)出席會(huì)議人數(shù)1,400個(gè)人之上，網(wǎng)上出席會(huì)議總數(shù)900個(gè)人之上，產(chǎn)生會(huì)務(wù)費(fèi)總金額98.59萬(wàn)余元。

2020年至2022年業(yè)務(wù)員總數(shù)分別是3,462人、2,714人、2,130人。通常是解決醫(yī)藥集采和國(guó)家宏觀政策，對(duì)市場(chǎng)營(yíng)銷體系調(diào)節(jié)：2022年1月-2022年6月以品牌事業(yè)部制管理模式，2022年7月-2022年12月，營(yíng)銷推廣架構(gòu)設(shè)計(jì)為方式+地區(qū)管理機(jī)制，即渠道分銷管理機(jī)制為：招商合作業(yè)務(wù)部、院內(nèi)外銷售市場(chǎng)業(yè)務(wù)部、控銷業(yè)務(wù)部；銷售渠道建設(shè)管理機(jī)制以省為模塊開(kāi)展重要途徑營(yíng)銷推廣管理機(jī)制，采用多種渠道遮蓋跟多能量對(duì)焦的形式平穩(wěn)市場(chǎng)占有率。業(yè)務(wù)員總數(shù)變化與薪資同比變動(dòng)通常是系統(tǒng)架構(gòu)調(diào)節(jié)的時(shí)候?qū)ぷ魅藛T結(jié)構(gòu)與人工成本開(kāi)展優(yōu)化提升。

市場(chǎng)費(fèi)用資金投入、工作人員遮蓋及人工成本資金投入與收益產(chǎn)出率經(jīng)營(yíng)規(guī)模配對(duì)，有關(guān)支出有效。

同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)可比公司營(yíng)業(yè)費(fèi)用占營(yíng)收占比的比較：

總的來(lái)說(shuō)，企業(yè)的市場(chǎng)推廣、網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷平臺(tái)規(guī)劃等市場(chǎng)費(fèi)用與現(xiàn)階段的管理方法匹配算法，支出真正、有效。同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)可比公司均值銷售費(fèi)用率49.14%，比照同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)可比公司費(fèi)用水準(zhǔn)，企業(yè)銷售費(fèi)用率趨向中下部水準(zhǔn)，另外在高效管理與控制的舉措下，小于去年同期成本率水準(zhǔn)。通常是藥品流通藥品兩票制中的營(yíng)銷推廣管理機(jī)制，自建隊(duì)伍在促銷活動(dòng)中產(chǎn)生的人工成本、品牌推廣費(fèi)用占比全部營(yíng)銷推廣過(guò)程的絕大多數(shù)比例，造成銷售費(fèi)用率在中藥行業(yè)中占據(jù)領(lǐng)先水平。

（3）營(yíng)業(yè)費(fèi)用支付對(duì)象中能否涉及到企業(yè)代理商、關(guān)聯(lián)企業(yè)或其它利益相關(guān)方，并告知利益相關(guān)方是不是和企業(yè)代理商、關(guān)聯(lián)企業(yè)存有資產(chǎn)或經(jīng)濟(jì)往來(lái)，企業(yè)存不存在為他方墊資、承擔(dān)義務(wù)等變向內(nèi)幕交易狀況；存不存在根據(jù)營(yíng)業(yè)費(fèi)用將賬款間接性付給代理商以此來(lái)實(shí)現(xiàn)銷售回款的情況。

企業(yè)年度內(nèi)向型1,328家服務(wù)提供商開(kāi)展服務(wù)采購(gòu)，包含商務(wù)會(huì)議會(huì)展、市場(chǎng)營(yíng)銷策劃、廣告設(shè)計(jì)制作、市場(chǎng)調(diào)查（資詢）、市場(chǎng)推廣、品牌推廣等有關(guān)營(yíng)銷業(yè)務(wù)，支付對(duì)象中除了廣東省恒榮藥業(yè)有限公司、華潤(rùn)萬(wàn)家湖北省醫(yī)藥有限公司等11家（總共付款2,410萬(wàn)余元，占全部服務(wù)提供商付款總額4.68%）是企業(yè)產(chǎn)品代理商外，其他服務(wù)提供商均并不是企業(yè)的代理商及關(guān)聯(lián)企業(yè)。這11家企業(yè)是我公司產(chǎn)品的主要方式之一，向開(kāi)展服務(wù)采購(gòu)主要基于其院內(nèi)外渠道零售終端覆蓋業(yè)務(wù)流程推廣服務(wù)費(fèi)用。其他不會(huì)有為他方墊資、承擔(dān)義務(wù)等變向內(nèi)幕交易狀況；亦不會(huì)有根據(jù)營(yíng)業(yè)費(fèi)用將賬款間接性付給代理商以此來(lái)實(shí)現(xiàn)銷售回款的情況。

營(yíng)業(yè)費(fèi)用支付對(duì)象中11家代理商公司名稱、付款金額及占有率見(jiàn)下表所顯示：

企業(yè)：rmb萬(wàn)余元

注：廣東省東莞國(guó)藥控股仁濟(jì)堂藥業(yè)有限公司2022年全年收入為-46萬(wàn)余元，通常是退換貨而致。以上11家代理商2022年末應(yīng)收帳款已經(jīng)在2023年5月底前所有取回。

（4）融合市場(chǎng)推廣主題活動(dòng)、支出、確定的申請(qǐng)流程和內(nèi)部控制制度，表明企業(yè)保證超大金額市場(chǎng)銷售支出信息真實(shí)性、合規(guī)的具體辦法，是否滿足政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

為全面標(biāo)準(zhǔn)營(yíng)銷推廣及市場(chǎng)推廣個(gè)人行為，在合作服務(wù)提供商挑選、服務(wù)項(xiàng)目協(xié)議簽訂、服務(wù)貫徹落實(shí)查驗(yàn)、發(fā)票管理辦法、支付審核等各個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)立了嚴(yán)格內(nèi)控制度。結(jié)合公司《費(fèi)用報(bào)銷制度》、《資金活動(dòng)管理制度》等管理制度付款營(yíng)銷成本。

營(yíng)銷成本的內(nèi)控流程如下所示：

①企業(yè)各銷售市場(chǎng)責(zé)任人挑選總體目標(biāo)服務(wù)提供商，核實(shí)意愿服務(wù)提供商資質(zhì)證書(shū)，包括不限于：企業(yè)現(xiàn)有狀況、人員信息、業(yè)務(wù)開(kāi)展情況、納稅申報(bào)狀況。

②企業(yè)各銷售市場(chǎng)責(zé)任人進(jìn)行有關(guān)服務(wù)合同申請(qǐng)辦理,同時(shí)提交服務(wù)提供商有關(guān)資質(zhì)證書(shū)材料。

③企業(yè)各銷售市場(chǎng)責(zé)任人監(jiān)督管理服務(wù)提供商進(jìn)行服務(wù)內(nèi)容具體內(nèi)容，對(duì)服務(wù)提供商服務(wù)質(zhì)量與數(shù)據(jù)進(jìn)行評(píng)定和結(jié)算清單。

④服務(wù)提供商依據(jù)評(píng)定和結(jié)算清單，向領(lǐng)導(dǎo)遞交服務(wù)信息或成效、完稅憑證、靠譜單據(jù)等相關(guān)資料，經(jīng)辦人申請(qǐng)辦理費(fèi)用報(bào)銷制度支付。經(jīng)業(yè)績(jī)考核部、財(cái)務(wù)部門(mén)開(kāi)展真實(shí)有效、合規(guī)審批后，按企業(yè)審批權(quán)，報(bào)主抓營(yíng)銷推廣責(zé)任人審核支付。超大金額市場(chǎng)銷售支出經(jīng)上述內(nèi)控流程后，申報(bào)經(jīng)理審核支付。保證超大金額市場(chǎng)銷售支出信息真實(shí)性、合規(guī)，合乎政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

會(huì)計(jì)建議：

（一）審查程序流程

1、對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資本和費(fèi)用報(bào)銷制度有關(guān)的內(nèi)部控制開(kāi)展控制測(cè)試，密切關(guān)注存不存在沒(méi)經(jīng)適當(dāng)授權(quán)審批的情況；

2、將營(yíng)業(yè)費(fèi)用里的薪水、折舊費(fèi)等和相關(guān)的財(cái)產(chǎn)、債務(wù)學(xué)科核查，查驗(yàn)其邏輯關(guān)系的合理化，關(guān)心市場(chǎng)銷售總?cè)藬?shù)變化與薪資變化情況；

3、對(duì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用展開(kāi)分析：

（1）測(cè)算剖析每個(gè)月份營(yíng)業(yè)費(fèi)用總金額及主要項(xiàng)目金額占營(yíng)業(yè)收入的比例，并和上一年度進(jìn)行對(duì)比，分辨變化的合理化；

（2）算剖析每個(gè)月份營(yíng)業(yè)費(fèi)用中項(xiàng)目?jī)?nèi)容本年利潤(rùn)及占營(yíng)業(yè)費(fèi)用總金額的比例，并和上一年度進(jìn)行對(duì)比，判定變化的合理化。

4、應(yīng)檢查清單新項(xiàng)目是不是和被審計(jì)公司銷售產(chǎn)品各種材料、勞務(wù)及其專門(mén)設(shè)置的銷售機(jī)構(gòu)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)；

5、查驗(yàn)會(huì)務(wù)費(fèi)、開(kāi)發(fā)費(fèi)、促銷費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、差旅費(fèi)報(bào)銷、招待費(fèi)等開(kāi)支是否可行，相關(guān)手續(xù)是不是完善，是不是獲得高效的會(huì)計(jì)原始憑證；如超出范圍額度，需在測(cè)算應(yīng)納稅所得額調(diào)節(jié)；

6、查驗(yàn)由產(chǎn)品質(zhì)量保證所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，是不是按明確金額開(kāi)展賬務(wù)處理；

7、挑選關(guān)鍵或異常營(yíng)業(yè)費(fèi)用，查驗(yàn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用各分部支出規(guī)范是否滿足相關(guān)規(guī)定，支出具體內(nèi)容是不是和被審計(jì)公司的商品銷售或?qū)ｉT(mén)設(shè)置銷售機(jī)構(gòu)的費(fèi)用有關(guān)系，測(cè)算正確與否，會(huì)計(jì)原始憑證是否有效，賬務(wù)處理正確與否；

8、執(zhí)行截至檢測(cè)，若存有出現(xiàn)異常征兆，應(yīng)注意有沒(méi)有必要增加審計(jì)證據(jù)，針對(duì)重要跨期新項(xiàng)目作必需調(diào)節(jié)；

9、查驗(yàn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用是否已經(jīng)依照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)告中做出適當(dāng)列示。

（二）審查結(jié)果

根據(jù)所開(kāi)展的審查程序流程，對(duì)于我們來(lái)說(shuō)，企業(yè)以上營(yíng)業(yè)費(fèi)用的解釋和我們?cè)谪?cái)務(wù)審計(jì)與審查環(huán)節(jié)中知道的狀況基本一致；營(yíng)業(yè)費(fèi)用支付對(duì)象除廣東省恒榮藥業(yè)有限公司、華潤(rùn)萬(wàn)家湖北省醫(yī)藥有限公司等11家（總共付款2,410萬(wàn)余元，占全部服務(wù)提供商付款總額4.68%）是企業(yè)產(chǎn)品代理商外，其他服務(wù)提供商均并不是企業(yè)的代理商及關(guān)聯(lián)企業(yè)；超大金額營(yíng)業(yè)費(fèi)用的開(kāi)支合乎政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

難題三：有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)狀況。年度報(bào)告表明，2022年度企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為27.35億人民幣，同比減少18.27%。在其中，醫(yī)藥業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入22.73億人民幣，醫(yī)藥業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本同比增長(zhǎng)2.76%，變化方位不一致；醫(yī)藥業(yè)近三年利潤(rùn)率分別是88.21%、86.08%、81.35%，呈不斷下跌趨勢(shì)。分設(shè)備看，同類產(chǎn)品、心血管產(chǎn)品和婦科藥商品主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分別是4.04億人民幣、3.13億人民幣、2.83億人民幣，利潤(rùn)率均下降5%之上。請(qǐng)企業(yè)補(bǔ)充披露：（1）進(jìn)一步分割公布“同類產(chǎn)品”新項(xiàng)目其中包含的商品狀況，包含但是不限于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、利潤(rùn)率及變化情況；（2）融合商品銷售狀況、國(guó)家宏觀政策、各類成本結(jié)構(gòu)及價(jià)格波動(dòng)狀況，說(shuō)明問(wèn)題（1）里的三類產(chǎn)品毛利率下降比較大的緣故，并進(jìn)一步表明企業(yè)醫(yī)藥業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變化方位不一致的原因；（3）融合國(guó)家宏觀政策、公司戰(zhàn)略規(guī)劃、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、可比公司情況等，表明企業(yè)產(chǎn)品毛利率存不存在再次下降的風(fēng)險(xiǎn)性并進(jìn)行一定的風(fēng)險(xiǎn)防范（若有）。請(qǐng)年檢會(huì)計(jì)針對(duì)問(wèn)題（2）表達(dá)意見(jiàn)。

回應(yīng)：

（1）進(jìn)一步分割公布“同類產(chǎn)品”新項(xiàng)目其中包含的商品狀況，包含但是不限于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、利潤(rùn)率及變化情況。

醫(yī)藥業(yè)“同類產(chǎn)品”新項(xiàng)目包括“兒科用藥”、“呼吸系統(tǒng)用藥”、“男士及泌尿男科”、“骨外科肌肉組織”、“消化道服藥”及其“別的零星商品”。各類產(chǎn)品主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、利潤(rùn)率及變化情況見(jiàn)下表所顯示：

（2）融合商品銷售狀況、國(guó)家宏觀政策、各類成本結(jié)構(gòu)及價(jià)格波動(dòng)狀況，說(shuō)明問(wèn)題（1）里的三類產(chǎn)品毛利率下降比較大的緣故，并進(jìn)一步表明企業(yè)醫(yī)藥業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變化方位不一致的原因。

2022年企業(yè)“同類產(chǎn)品”、“心腦血管用藥”和“婦科藥”這三類產(chǎn)品毛利率各自降低8.13%、5.38%和5.61%，其收益、成本和利潤(rùn)率變化情況見(jiàn)下表所顯示：

企業(yè)：rmb萬(wàn)余元

“心血管”2022年實(shí)現(xiàn)營(yíng)收31,311.84萬(wàn)余元，同比減少21.49%、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7,946.57萬(wàn)余元，同比減少0.35%，收益降低幅度超過(guò)成本費(fèi)降幅，毛利率下降5.38%。在其中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入降低關(guān)鍵因銷量降低20.59%、價(jià)格降低1.13%而致；主營(yíng)業(yè)務(wù)成本降低關(guān)鍵因銷量降低20.59%，與此同時(shí)公司使用供應(yīng)鏈一體化的生產(chǎn)方式，銷量降低造成總產(chǎn)量降低32.62%，而折舊費(fèi)、人力等固定制造費(fèi)用保持一致，進(jìn)而產(chǎn)品成本提高25.48%，二項(xiàng)累加進(jìn)而導(dǎo)致主營(yíng)業(yè)務(wù)成本降低0.35%。

(下轉(zhuǎn)D11版)